Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Намагаючись заощадити на зарплатних податках, багато фірм оформляють офіційно лише невелику частину зарплати. Іншу частину вони воліють видавати під виглядом інших виплат. Подивимося, чи завжди вигідно подібне оформлення. Для цього порівняємо, скільки податків платить фірма з одного рубля зарплати і одного рубля найпоширеніших "економних" виплат.

Варіант "Класика"

У цьому варіанті всю зарплату включають в склад витрат. Відповідно на неї нараховують ЕСН (п. 1 ст. 236 НК) і внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 3 постанови уряду від 2 березня 2000 р. № 184). Ставка ЄСП - 26 відсотків (п. 1 ст. 241 НК). Ставка внесків на "травматизм" залежить від класу професійного ризику і може складати від 0,2 до 8,5 відсотка (ст. 1 Закону від 22 грудня 2005 р. № 179-ФЗ). Для спрощення підрахунків внески на травматизм при розрахунках враховувати не будемо.

Таким чином, з кожного рубля "білої" зарплати фірма нараховує податків: 1 руб. x 26% = 0,26 руб.

Сума зарплати і ЕСН зменшує оподатковуваний прибуток (ст. 255 НК). Значить, економія на податку на прибуток складе: (1 руб. + 1 крб. X 26%) x 24% = 0,302 руб.

Залишається ще 13 відсотків ПДФО (п. 1 ст. 224 НК), який фірма повинна утримати та перерахувати до бюджету в якості податкового агента (ст. 226 НК). Сума податку становитиме: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.

Таким чином, з кожного рубля, витраченого на виплату "білої" зарплати, фірма витратить на податки: 0,26 руб. - 0,302 руб. + 0,13 руб. = 0,088 руб.

Варіант "Безподаткова премія"

А тепер подивимося, у скільки фірмі обійдеться виплата зарплати за рахунок коштів, не зменшують податкову базу по податку на прибуток. Наприклад, якщо зарплату оформити під виглядом премії за невиробничі результати. Подібні премії не є економічно обгрунтованими витратами і вони не зменшують оподатковувані доходи. А значить, з них не потрібно платити ЕСН (п. 3 ст. 236 НК).

Розберемося з внесками на "травматизм". Чи потрібно їх сплачувати у цьому випадку - питання спірне. Деякі чиновники відповідають на нього позитивно, пояснюючи це тим, що доходи, виплачені за рахунок чистого прибутку, не пойменовані в переліку виплат, на які не нараховують страхові внески (він приведений в постанові уряду від 7 липня 1999 р. № 765). Цю позицію підтримують і деякі судді (постанова ФАС Далекосхідного округу від 11 травня 2005 р. № Ф03-А04/05-2/809).

Але існує й інша точка зору. Деякі судді вважають, що внески на "травматизм" потрібно нараховувати тільки на ті виплати, які безпосередньо пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків (постанова ФАС Московського округу від 30 серпня 2004 р. № КА-А40/7250-04). На думку суддів, це випливає з пункту 3 постанови уряду від 2 березня 2000 р. № 184. І той факт, що дані виплати не зазначені у переліку, на які не нараховують внески до ФСС, ролі не грає (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 6 квітня 2005 р. № Ф08-1188/2005-515А).

Якщо ви не хочете сперечатися, то внески на травматизм можна заплатити. Але оскільки ставка цих внесків у всіх компаній різна і в загальній частці податкового навантаження незначна, то для простоти підрахунків в даному випадку ми не будемо брати її в розрахунок.

ПДФО з премій, виданих співробітникам, заплатити потрібно. Його сплачують за звичайною ставкою 13 відсотків (п. 1 ст. 224 НК).

Разом, з одного рубля зарплати, оформленої цим способом, фірма сплатить податків: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.

Як показують розрахунки, економії на податках не виходить. Але все ж деяким організаціям застосовувати цю схему вигідно. Наприклад, коли у фірми маленький прибуток або її взагалі немає. Тоді організація податок на прибуток все одно практично не платить і заодно економить на сплаті ЄСП.

Варіанти "Подарунковий" і "Матдопомога"

Змінимо трохи умови і виплатимо більшу частину зарплати співробітникові під видом подарунка або матеріальної допомоги. У цьому випадку з чотирьох тисяч рублів на рік від суми подарунка і з чотирьох тисяч рублів на рік від суми матдопомоги ПДФО можна не утримувати (п. 28 ст. 217 НК). Якщо ж видати подарунок або матдопомогу на велику суму, то платити ПДФО доведеться, але з суми, що перевищує чотири тисячі рублів по кожному виду виплати.

Подарунки і матдопомогу фірми платять за рахунок чистого прибутку (п. 16 і 23 ст. 270 НК ), тому ЕСН до бюджету платити не будемо (п. 3 ст. 236 НК).

Чи нараховувати внески на "травматизм", вирішувати самій фірмі. Мінфін вважає, що якщо суму подарунків не включають до складу оплати праці, то внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань платити не треба (лист Мінфіну від 26 травня 2004 р. № 04-04-04/59). Судова практика як підтверджує цю позицію (постанова ФАС Уральського округу від 23 липня 2004 р.

№ Ф09-2908/04-АК), так і спростовує (постанова ФАС Далекосхідного округу від 26 листопада 2003 р. № Ф03-А16/03-2/2806). Але, як ми вже говорили раніше, ставка внесків на "травматизм" за розміром незначна. Тому опустимо її в розрахунках.

Тепер подивимося, зменшать чи ці варіанти оформлення зарплати суму податків.

З суми матдопомоги або подарунка, виплаченої в межах чотирьох тисяч рублів, фірма в бюджет не заплатить нічого. А для випадків, коли матдопомогу або подарунок зашкалює за чотири тисячі рублів, суму податків можна порахувати за формулою:

податок до бюджету = (сума матдопомоги (подарунка) - 4000 руб.) X 13%.

Таким чином, чим більше сума матдопомоги або подарунка, тим більше податків ми платимо. Коли ж ця схема стане невигідною?

Візьмемо суму податків, що припадають на один рубль при базовій виплаті зарплати 0,088 руб. Отже, і при оформленні під виглядом матдопомоги (подарунка) фірма не повинна переплачувати на податках. Розрахуємо гранично допустиму суму:

0,088 x суму матдопомоги (подарунка) = (сума матдопомоги (подарунка) - 4000 руб.) X 13%.

Сума матдопомоги (подарунка) = 12381 руб.

Виходить, що якщо сума зарплати, оформлена під виглядом матдопомоги (подарунка), перевищує 12 381 рубль, то фірмі вигідніше оформляти її звичайним, "білим" способом.

Варіант "Дивідендний"

При цьому варіанті більшу частину зарплати оформлюють під виглядом дивідендів. Звичайно, виплатити дохід за дивідендами можна тільки власникам організації. Але зате економимо на ПДФО - замість 13 відсотків платимо 9 (п. 4 ст. 224 НК). Не потрібно платити ЕСН, оскільки дивіденди платять з прибутку після оподаткування (п. 3 ст. 236 НК). Внески на "травматизм" також не платимо (п. 18 постанови уряду від 7 липня 1999 р. № 765).

Підрахуємо, скільки податків припадає на один рубль дивідендів: 1 руб. x 9% = 0,09 руб.

Що ж, при виплаті зарплати під виглядом дивідендів сплата податків до бюджету практично порівнюється з сумою податків при класичному варіанті. Але все одно при дивідендної варіанті до бюджету потрібно заплатити трохи більше.

Варіант "Одна зарплата на трьох"

Якщо сумарна зарплата, нарахована співробітникові протягом року, перевищить 280 тисяч рублів, то ставка ЕСН знизиться і складе 72 800 рублів + 10 відсотків із суми, що перевищує 280 тисяч рублів (п. 1 ст. 241 НК). Якщо сумарно накопичена зарплата працівника буде більше, ніж 600 тисяч рублів, ставка ЄСП стане ще нижче: 104 800 рублів + 2 відсотки з суми понад 600 тисяч рублів.

На такому порядку розрахунку ЕСН можна зіграти. Адже чим більше буде зарплата співробітникові, нарахована за рік, тим менше вийде середньорічна ставка ЕСН.

Несподіваний ефект виникає, якщо офіційно платити співробітникові по 90 тисяч рублів на місяць. Тоді бюджет залишиться фірмі ще й повинен. Як це відбувається, підрахуємо на цифрах.

Зарплата співробітника за рік буде 90 000 руб. x 12 міс. = 1080000 крб.

Сума ЕСН, нарахована за рік:

- за січень 23400 руб. (90 000 руб. X 1 міс. X 26%);

- січень-лютий 46800 руб. (90 000 руб. X 2 міс. X 26%);

- січень-березень 70200 руб. (90 000 руб. X 3 міс. X 26%);

- січень-квітень 80800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. X 4 міс. - 280 000 руб.) X 10%);

- січень-травень 89800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. X 5 міс. - 280 000 руб.) X 10%);

- січень-червень 98800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. X 6 міс. - 280 000 руб.) X 10%);

- січень-липень 105 400 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 7 міс. - 600 000 руб.) X 2%);

- січень-серпень 107 200 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 8 міс. - 600 000 руб.) X 2%);

- січень-вересень 109000 крб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 9 міс. - 600 000 руб.) X 2%);

- січень-жовтень 110800 крб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 10 міс. - 600 000 руб.) X 2%);

- січень-листопад 112 600 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 11 міс. - 600 000 руб.) X 2%);

- січень-грудень 114400 крб. (104 800 руб. + (90 000 руб. X 12 міс. - 600 000 руб.) X 2%).

Розрахуємо середню ставку ЕСН: 114 400 руб. : 1080000 крб. x 100% = 10,6%.

Тепер подивимося, скільки податків фірма заплатить з кожного рубля при "білій" зарплаті в 90 тисяч рублів.

ЕСН: 1 руб. x 10,6% = 0,106 руб.

Внески на "травматизм" з оплати праці фірма повинна сплачувати. Але в порівнянні з іншими податками вони незначні. Тому в розрахунок їх не приймаємо.

Економія на податку на прибуток: (1 руб. + 1 крб. X 10,6%) x 24% = 0,265 руб.

ПДФО: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.

Разом до сплати в бюджет:

0,106 руб. - 0,265 руб. + 0,13 руб. = -0,029 Руб.

Виходить, що сума зниження податку на прибуток перекриє суму обов'язкових платежів до бюджету і додатково знизить податок.

Реалізувати цю схему можна через "підставних" осіб (наприклад, родичів керівника). Тобто вони, звичайно, не будуть працювати (і реально отримувати зарплату), але зате їх прізвища будуть в списках на отримання більших зарплат.

Співробітники ж офіційно будуть отримувати невеликі зарплати. "Добавку" фірма буде їм виплачувати з 1080000 обготівковані за допомогою регресії грошей.

Євгенія Пальмін


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »