Автор: Павло Ларін, експерт журналу "Економічні злочини", старший юрист Консалтингової групи "Податківець".

До настання фінансової кризи регулярне збільшення обсягу інвестицій у житлове будівництво, основна частина яких була в готівковій формі, створювало сприятливі умови для росту різних економічних злочинів, у тому числі податкових.

Спад в економіці призвів до того, що на межі кризи балансує вже сам будівельний бізнес. Дефіцит фінансових ресурсів провоцируетпредпринимателейэкономить на податках. Тим часом легковажність і необдумана стратегія податкової економії можуть спричинити звинувачення в податковим злочині.

Типові способи ухилення від сплати податків
Якщо при невиконанні обов'язків податкового агента (ст . 199.1 КК РФ) і приховуванні грошових коштів або майна, за рахунок яких повинна стягуватися недоїмка (ст. 199.2), специфіка галузі практично не проявляється, то ухилення від сплати податків з будівельних організацій має деякі особливості. Розглянемо найбільш поширені схеми "оптимізації", застосовувані на прикладах з практики, що демонструють, що навіть самі завуальовані схеми.

Здійснення робіт силами "неофіційних" бригад робітників.При використанні даної схеми в штаті генпідрядника значиться невелике число працівників, в той час як на ділі в будівництві беруть участь сотні людей, які офіційно не працевлаштовані, а, отже, ЕСН, страхові внески по ним не перераховуються до бюджету. У коло таких працівників потрапляють громадяни без постійного місця проживання (реєстрації), іноземці (з країн ближнього зарубіжжя), працюючі, які проживають нелегально і т. д.
Такі працівники або не оформлені взагалі, або з кожним полягають цивільно-правові договори ( надання послуг, виконання робіт, підряду), за якими вони отримують винагороду.

Заниження кількості або завищення ціни придбаного будматеріалупри складанні акту закупівлі у приватних осіб. Мета даної схеми - створити на підприємстві невраховану партію або завищити собівартість продукції, що закуповується. При заниженні кількості здійснюється бесфактурний, безоблікового відпустку будматеріалів при одночасному заниженні об'єму реалізації.
В даній ситуації також може мати місце привласнення різниці між реально витраченими і звітними сумами. З метою завищення собівартості виконаних будівельних робіт, і, отже, для зменшення податкової бази, деякі підрядні організації застосовують такі способи, як включення в витрати, пов'язані з виконанням будівельних робіт, матеріалів замовника або використання фіктивних документів, що підтверджують закупівлю будівельних матеріалів.

Висновок фіктивних угод.Використання документів, печаток, реквізитів неіснуючих юридичних і фізичних осіб, для створення підробленої документації з метою підтвердити господарські операції - один за найбільш розповсюджених способів незаконної економії на податках, незалежно від сфери діяльності організації. У будівництві він чаші усього застосовується, коли підрядник нібито перекладає будівництво на субпідрядника.
Природно, про подібних схемах відомо контролюючим і правоохоронним органам. Податківці перевіряють, чи дійсно будівельні роботи виконувалися силами останнього або ж залучення третьої особи лише на папері, а початковий підрядник мав мету лише збільшити штучно свої витрати.
Для розкриття схеми вони вдаються до зустрічним перевіркам, встановлюють наявність реєстрації субпідрядника у податковому органі, перевіряють егоотчетность, відображення в числі доходів отриманого прибутку від підрядника, наявність документації, ліцензування на ведення будівельних робіт, наявність (кількість) персоналу, працівників.

Перевірці піддається і справжність документів, зокрема, за допомогою проведення почеркознавчої експертизи.

Відображення витрат на капвкладення як витрат на поточний ремонт.Як випливає з постанови Держбуду СРСР від 29.12.73 № 279 до поточного ремонту відносяться проведення профілактичних робіт, усунення дрібних пошкоджень і несправностей в цілях своєчасного запобігання частин будівель від передчасного зносу. Капітальним ремонтом будівель і споруд вважаються роботи по зміні зношених конструкцій на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатацію ремонтованих об'єктів.
На практиці орендар нерідко робить ремонт в орендованому приміщенні за свій рахунок (тобто в рахунок прибутку): виробляє вирівнювання стін, заміну покриття підлоги, стелі і т. д. Незважаючи на те, що такий ремонт є капітальним, понесені витрати прирівнюють до поточного ремонту, для чого переробляють кошторису та акти. Завищення собівартості ремонтних робіт дозволяє організації знижувати размерналога на прибуток, ПДВ.

Необгрунтоване застосування податкових пільг.Стандартний варіант зменшення податкових виплат стосовно аналізованої галузі - виконання будівельних робіт, які документально проводяться через спеціально створені для цих цілей невеликі будівельні фірми, що мають дворічну пільгу поналогу на прибуток.
На практиці податківці часто оскаржують в суді правомірність застосування організацією податкових пільг. При цьому арбітражний суд, слідуючи правовими позиціями Конституційного Суду РФ і Вищого арбітражного суду РФ, повинен оцінити представлені сторонами докази в сукупності і у взаємозв'язку, щоб виключити суперечності і розбіжності.

Несвоєчасна держреєстрація житлового будинку.У даній схемі ухилення від сплати податків все гранично просто: збудований об'єкт (будинок, будівлю) значиться як незавершене будівництво, відбувається продаж квартир, проте в бухгалтерському обліку факт угоди купівлі-продажу не відображаються.
Виявити схему можливо, коли , наприклад, будинок не прийнятий держкомісією, відсутні відповідні правовстановлюючі документи, а грошові кошти проходять через бухгалтерський облік як внески фізичних осіб (інвесторів) на будь-які витрати, проте будівництво завершене і витрати, описані в документації, не знаходять свого реального підтвердження.
У практиці можливі випадки відсутності реєстрації та нежитлових об'єктів. Приміром, споруджено будинок для здійснення підприємницької, господарської діяльності, введення в експлуатацію споруди не проведений, однак фактично в будівлі починають надавати послуги, продавати товари інші організації.

Використання операцій з готівкою, не проводиться через бухоблік.Неврахований готівковий оборот дозволяє фізичній або юридичній особі повністю піти від податку на прибуток, ПДВ і ЕСН. Суть схеми полягає в наданні організацією-платником податків будівельних послуг без виставлення рахунків. Обсяг продажу, розмір доходу в свою чергу знижується. Виручка залишається у вигляді готівкових коштів.
Дана схема має місце лише при наявності обопільної домовленості сторін. Наприклад, підрядник, виконуючи будівельні роботи одного виду, може додатково виконати іншу роботу, а розрахунок провести "повз касу", але за меншу вартість. Якщо замовником виступає фізична особа, то питань практично не виникає. Будівельна організація отримує готівковий капітал поза фінансового обліку, а замовник - виконання робіт за меншу винагороду.

Повна версія статті опублікована в журналі "Економічні злочини" № 7/2009


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »