АГ "РАДА"/

Фірма взяла на роботу співробітника зі своїм автотранспортом. За використання особистого автомобіля організація буде виплачувати йому компенсацію. Як правильно заплатити податки в цьому випадку, ви дізнаєтеся зі статті.

Найчастіше фірми наймають працівників за умови, що у них є особистий транспорт. Автомобіль або мотоцикл співробітник буде використовувати у службових цілях. У цьому випадку працівник має право на грошову компенсацію (ст. 188 ТК). Організація вправі сама встановити її розмір, потім узгодити з працівником і зафіксувати в трудовому договорі.

Оформляємо компенсацію

Сума компенсації може залежати від марки транспортного засобу і від того, наскільки інтенсивно воно використовується. Виплата включає в себе витрати на амортизацію, бензин, поточний ремонт тощо

Компенсація за використання особистого автотранспорту виплачується тим працівникам, чия діяльність пов'язана зі службовими поїздками. Причому список таких співробітників визначає керівник. Роз'їзний характер роботи цих людей має бути зафіксований в їх посадової інструкції.

Щоб оформити виплату, співробітнику фірми необхідно принести в бухгалтерію нотаріально завірену копію техпаспорта. Якщо працівник їздить за дорученням - ще й копію довіреності. Потім керівник організації видає наказ про призначення компенсації. У документі вказується її розмір і кому вона призначена. Компенсація нараховується щомісячно у твердій сумі незалежно від кількості календарних днів у місяці. Для здійснення цієї виплати крім наказу керівника необхідна роз'їзна відомість або інший аналогічний документ.

Зверніть увагу: компенсація не нараховується за ті дні, коли працівник перебував у відпустці, відрядженні або хворів.

Вважаємо податкиПодаток на прибуток

Компенсація за використання особистих легкових автомобілів і мотоциклів у службових цілях зменшує оподатковуваний прибуток тільки в межах норм. Їх встановлює уряд (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК).

В даному випадку нормативи були визначені постановою уряду від 8 лютого 2002 р. № 92 (далі - постанова № 92). Наприклад, для легкових автомобілів вони залежать від об'єму двигуна. Якщо об'єм двигуна автомобіля менше 2000 куб. см, то норма компенсації становить 1200 рублів на місяць. Якщо об'єм двигуна більше 2000 куб. см - 1500 рублів. Для мотоциклів виплата, яку можна віднести до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, становить 600 рублів на місяць.

Суми компенсацій, перевищують дані нормативи, не включаються до інших витрат організації і, отже, не зменшують базу по податку на прибуток .

ПДФО

Компенсаційні виплати не обкладаються ПДФО також в межах норм, встановлених законодавством (п. 3 ст. 217 НК). Якщо організація видає працівнику компенсацію понад норму, то сума перевищення обкладається ці податком. Однак у главі кодексу про податок на доходи фізосіб не кажуть, хто конкретно повинен встановлювати такі норми - уряд, Мінфін або хтось ще.

До останнього часу податківці стверджували, що для розрахунку податку на доходи можна брати норми, зазначені в постанові № 92. Така точка зору викладена, наприклад, у листі УМНС по м. Москві від 31 жовтня 2002 р. № 27-08а/52444. Інспекції вважали, що керуватися треба наказом Мінфіну від 4 лютого 2000 р. № 16Н. У цьому наказі прописані нормативи значно нижче тих, що встановлені постановою № 92.

Податківці пояснювали це тим, що норми постанови № 92 призначені тільки для податку на прибуток. Тому на прибутковий податок вони не поширюються. Проте Мінфін у листі від 19 лютого 2003 р. № 04-04-06/26 роз'яснив, що для обчислення ПДФО фірмам (крім бюджетників) слід використовувати норми, встановлені урядом в постанові № 92. А в червні 2004 року до цього ж думки дійшли і податківці (лист МНС від 2 червня 2004 р. № 04-2-06/419).

ЕСН і внески на страхування від нещасних випадків

ЕСН не обкладаються як виплати в межах норм, так і понад них. З компенсаційних виплат в межах нормативів, встановлених законодавством, податок не сплачується (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). З наднормативним суми ЕСН не треба платити тому, що вона не зменшує оподатковуваний прибуток (п. 3 ст. 236 НК).

При розрахунку внесків на страхування від нещасних випадків також треба враховувати норми, встановлені законодавством. Не перераховуються внески тільки з сум, виплачуваних працівникам для відшкодування витрат в межах нормативів. Про це сказано в пункті 10 переліку неоподатковуваних виплат, затвердженого постановою уряду від 7 липня 1999 р. № 765.

Однак тут знову постає питання про те, які норми потрібно застосовувати. На нашу думку, при розрахунку внесків на страхування від нещасних випадків фірма вправі за аналогією з ПДФО використовувати норми постанови № 92. З сум компенсацій, які перевищують встановлені норми, заплатити страхові внески доведеться.

Приклад

Торговому агенту ТОВ "Альфа" Іванову І.І. в серпні 2004 року була призначена компенсація за використання особистого легкового автомобіля в службових цілях. Сума компенсації дорівнює 3000 руб. на місяць. У цю компенсацію включені витрати на утримання машини, бензин і т. п. Об'єм двигуна машини становить 1500 куб. см.

ТОВ "Альфа" платить внески на страхування від нещасних випадків за ставкою 0,2 відсотка. Так як об'єм двигуна автомобіля менше 2000 куб. см, то норма для компенсації дорівнює 1200 руб. на місяць. Ця сума зменшує оподатковуваний прибуток організації.

З компенсації, призначеної працівникові, ТОВ "Альфа" має заплатити в серпні 2004 року такі податки.

Податок на доходи фізичних осіб:

(3000 руб. - 1200 руб. ) x 13% = 234 руб.

Внески на страхування від нещасних випадків:

(3000 руб. - 1200 руб.) x 0,2% = 3,6 руб.

Ці операції бухгалтер ТОВ "Альфа "відобразить так:

Дебет 44 Кредит 70

- 3000 руб.

- Нараховано компенсацію за використання автомобіля в службових цілях;

Дебет 44 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на страхування віднещасних випадків"

- 3, 6 руб. - Нараховані внески на страхування від нещасних випадків на виробництві;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"

- 234 руб. - Утриманий податок на доходи фізосіб;

Дебет 70 Кредит 50

- 2766 руб. (3000 - 234) - видана з каси компенсація за використання особистого автомобіля.

Інші форми компенсації

Крім співробітників з легковими автомобілями фірма може залучити на роботу власника вантажівки. Главою 25 Податкового кодексу прямо не передбачена виплата компенсації працівникові, який використовує особистий вантажний автомобіль для службових цілей. Тому будь-яка сума, яку організація виплатить такому працівникові в якості компенсації, не буде зменшувати оподатковуваний прибуток.

Власнику вантажного автомобіля фірма може запропонувати оформити договір оренди транспортного засобу або договір безоплатного користування. До речі, такі договори фірма вправі укласти і з власником "легковика" або мотоцикла.

Договір оренди

Є два види договорів оренди транспортних засобів: без екіпажу (ст. 642 ГК) і з екіпажем (ст. 632 ЦК).

За договором оренди без екіпажу власник надає автомобіль фірмі за плату в тимчасове користування без надання послуг з управління та технічної експлуатації. За користування автомобілем фірма платить йому орендну плату.

За договором оренди автомобіля з екіпажем господар надає його фірмі за плату в тимчасове користування з наданням послуг з його управління та технічної експлуатації. За даним договором у будь-якому випадку ремонтувати автомобіль зобов'язаний його власник.

З точки зору податку на прибуток виплати за таким договором оренди з екіпажем можна віднести до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 10 п. 1 ст. 264) . Таким чином, орендна плата увійде до складу витрат. У той же час ПДФО буде стягуватися з усієї суми договору. Внески на страхування від нещасних випадків із суми такої угоди фірма платити не повинна.

Зверніть увагу: на оплату послуг водіння і технічного обслуговування нараховується ЕСН у частині внесків до Пенсійного фонду і Фонду медстрахування. Тому щоб уникнути зайвих витрат у суму орендної плати слід заздалегідь включити оплату за водіння та технічну експлуатацію автомобіля, не згадуючи її в договорі.

Договір безоплатного користування (позички)

За договором позики власник автомобіля (позичкодавець) зобов'язується передати річ у безоплатне тимчасове користування фірмі (ссудополучателя). Про це сказано в статті 689 Цивільного кодексу.

Назва договору говорить сама за себе - по ньому не передбачено винагороду власнику автомобіля за користування його майном. Природно, навряд чи знайдеться людина, яка передасть фірмі в користування свій автомобіль безкоштовно. Тому потрібно передбачити інший варіант винагороди, наприклад виплату матеріальної допомоги. Оскільки вона виплачується за рахунок чистого прибутку фірми, то не обкладається ЕСН. Податок на доходи потрібно утримати з суми матеріальної допомоги, що перевищує дві тисячі рублів на рік (п. 28 ст. 217 НК).

Відзначимо, що за договорами оренди та позички витрати на бензин можна списувати на витрати в повному обсязі відповідно до шляховими листами.

Приклад

ТОВ "Гамма" уклало зі своїм співробітником (водієм) Петровим П.П. договір безоплатного користування майном в серпні 2004 року. Предмет договору - автомобіль "Бичок" вартістю 200 000 руб. Петров П.П. працює в ТОВ "Гамма" за трудовим контрактом на постійній основі. За серпень 2004 року водій отримав у касі підприємства грошові кошти на придбання ПММ у сумі 1900 руб. і на всю суму відзвітував перед бухгалтерією.

У цьому ж місяці підприємством ТОВ "Автосервіс" був проведений поточний ремонт автомобіля на суму 826 руб., у тому числі ПДВ - 126 руб. За рішенням керівника ТОВ "Гамма" Петрову була виплачена матеріальна допомога в розмірі 10 000 руб. Іншої матеріальної допомоги Петров П.П. в цьому році не отримував. Внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань фірма платить за ставкою 0,3 відсотка.

Бухгалтер "Гамми" в обліку за серпень 2004 року зробив такі проводки: Дебет 001

- 200 000 руб. - Врахований автомобіль, отриманий в оренду в оцінці, зазначеної в договорі безоплатного користування; Дебет 71 Кредит 50

- 1900 руб. - Отримані водієм грошові кошти в касі на придбання ПММ; Дебет 10-3 Кредит 71

- 1900 руб. - Оприбутковано ПММ за авансовими звітами водія; Дебет 26 Кредит 10-3

- 1900 руб. - Списаний витрата ПММ за нормами на підставі подорожніх листів за серпень; Дебет 26 Кредит 60

- 700 руб. - Відображено вартість поточного ремонту автомобіля, виконаного сторонньою організацією; Дебет 19-3 Кредит 60

- 126 руб. - Відбито ПДВ по ремонту; Дебет 60 Кредит 51

- 826 руб. - Оплачений рахунок ремонтної організації; Дебет 68 Кредит 19-3

- 126 руб. - Проведений відрахування ПДВ по оплачених ремонтним роботам; Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - Нарахована матеріальна допомога Петрову П.П.; Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"

- 1040 руб. ((10 000 - 2000) х 13%) - утримано ПДФО з матеріальної допомоги; Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків"

- 30 руб. (10 000 х 0,3%) - нарахований страховий внесок на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань Дебет 70 Кредит 50

- 8960 руб. (10 000 - 1040) - виплачена з каси матеріальна допомога Петрову П.П.

Н.В. Зубкова, експерт АГ "РАДА"
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »