Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів "BKR-Интерком-Аудит" тел/факс (095) 937-3451/БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Розрахунки по соціальному страхуванню ведуться на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"/субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню". Операції з нарахування і виплати допомог відображаються такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт 69-1 Кт 70 - нарахування посібників;

Дт 70 Кт 50 - виплата допомог.

виплати допомог здійснюються за рахунок ЕСН у частині, що перераховується до ФСС РФ. Сума ЕСН, що підлягає сплаті, зменшується на суму нарахованих посібників.

Приклад.

За I квартал 2004 року організацією нарахований ЕСН в частині, що перераховується до ФСС РФ, в сумі 12 400 рублів. Сума нарахованих допомог по соціальному страхуванню - 10 200 рублів.

Підлягає сплаті: 12 400 - 10 200 = 2200 рублів.

Операції оформляються такими бухгалтерськими проведеннями:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

20, 26

69-1

12400

Нараховано ЄСП у частині ФСС РФ

69-1

70

10200

Нараховано допомоги по соціальному страхуванню

70

50

10200

Виплачено допомоги працівникам

69-1

51

2200

Перераховано до ФСС РФ

Якщо сума нарахованих посібників перевищує суму ЄСП у частині, що перераховується ФСС РФ, то організація звертається до відділення ФСС РФ із заявою про відшкодування витрат на виплату допомог.

Приклад.

За I квартал 2004 року організація нарахувала ЄСП у частині, що перераховується ФСС РФ, в сумі 10 200 рублів. Сума нарахованих допомог по соціальному страхуванню - 12 400 рублів. Організація звернулася до відділення ФСС РФ із заявою про відшкодування суми, необхідної для виплати допомог.

Сума відшкодування: 12 400 - 10 200 = 2200 рублів.

Операції оформляються такими бухгалтерськими проведеннями:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів.

Зміст операції

Дебет

Кредит

20,26

69-1

10200

Нараховано ЄСП у частині ФСС РФ

69-1

70

12400

Нараховано допомоги по соціальному страхуванню

51

69-1

2200

Отримано кошти від ФСС РФ на виплату допомог

50

51

2200

Отримані гроші в касу підприємства

70

50

12400

Виплачено допомоги по соціальному страхуванню

Якщо страхувальник має заборгованість із сплати єдиного соціального податку (внеску) і не може здійснювати виплату допомоги по державному соціальному страхуванню внаслідок відсутності коштів на своїх банківських рахунках, то відповідно до пункту 3.7.Інструкціі про порядок обліку та витрачання коштів обов'язкового соціального страхування, затвердженої Постановою ФСС РФ від 9 березня 2004 року № 22 за заявою страхувальника відділення Фонду може прийняти рішення про виділення коштів страхувальнику на зазначені цілі або про виплату допомог.

Виділення коштів страхувальнику здійснюється на підставі наступних документів:

- письмової заяви страхувальника;

- розрахункової відомості за формою 4-ФСС РФ) і (або) звіту по страхових внесках, добровільно сплачуються до ФСС РФ окремими категоріями страхувальників (форма 4а-ФСС РФ) або проміжної розрахункової відомості по коштах Фонду за відповідний календарний місяць, яка підтверджує нарахування витрат по обов'язковому соціальному страхуванню;

- копій платіжних доручень, що підтверджують сплату за відповідний період єдиного соціального податку (крім страхувальників, які мають пільги по сплаті єдиного соціального податку ), єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або єдиного податку, що сплачується при спрощеній системі оподаткування;

- завірених належним чином копій документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність витрат по обов'язковому соціальному страхуванню

При виділенні коштів страхувальникам-роботодавцям, які є платниками єдиного соціального податку, в разі необхідності, відділення Фонду проводить документальну камеральну або виїзну перевірку.

Виділення коштів страхувальникам-роботодавцям здійснюється за рішенням керівника або заступника керівника відділення (філії відділення) Фонду в двотижневий термін після подання страхувальником всіх необхідних документів.

Приклад.

За I квартал 2004 року організація нарахувала допомоги по соціальному страхуванню у сумі 14 600 рублів. Сума нарахованого ЕСН у частині, що перераховується до ФСС РФ, становить 16000 рублів. Протягом кварталу суми податку не перераховувалися через відсутність грошових коштів на розрахунковому рахунку організації. Організація звернулася до відділення ФСС РФ із заявою про перерахування грошових коштів на виплату допомоги. ФСС РФ перерахував на рахунок організації 14 600 рублів. Заборгованість організації перед відділенням ФСС РФ - 16 000 рублів.

Операції оформляються такими бухгалтерськими проведеннями:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів.

Зміст операції

Дебет

Кредит

20, 26

69-1

16000

Нараховано ЕСН в частці ФСС РФ

69-1

70

14600

Нараховано допомоги по соціальному страхуванню

51

69-1

14600

Отримано кошти від ФСС РФ на виплату допомог

50

51

14600

Отримані гроші в касу підприємства

70

50

14600

Виплачено допомоги працівникам

Зверніть увагу! Нова Інструкція ФСС РФ!

Постановою ФСС Росії від 09.03.2004 року № 22 затверджено Інструкцію про порядок обліку та витрачання коштів обов'язкового соціального страхування (зареєстрована в Мін'юсті РФ 2 квітня 2004року).

Інструкція встановлює порядок обліку та витрачання коштів обов'язкового соціального страхування. При цьому витрачання коштів обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань цією Інструкцією не регулюється (пункт 1.1).

Одним з нововведень є виплата допомог окремим категоріям працівників шляхом прямого перерахування нарахованої суми з банківського рахунку відділення ФСС РФ на особовий рахунок працівника в банку (або поштовим переказом). Категорії таких працівників і відповідні випадки перераховані в пункт 3.5 Інструкції:

? допомога з тимчасової непрацездатності та по вагітності та пологах, непрацюючим громадянам, звільненим у зв'язку з ліквідацією підприємства, в яких непрацездатність, що триває понад місяць, або відпустку по вагітності та пологах настали протягом місячного терміну після звільнення з роботи;

? допомога з тимчасової непрацездатності колишнім військовослужбовцям, які захворіли протягом місячного терміну після звільнення зі строкової служби;

? в інших виняткових випадках (пропущено строк звернення за допомогою при наявності права на його отримання до ліквідації організації, стихійне лихо, аварія тощо.).

Виплата допомоги по обов'язковому соціальному страхуванню в таких випадках здійснюється відділенням (філією відділення) Фонду на підставі:

  • ? письмової заяви працівника;
  • ? документів, що є підставою для призначення і виплати допомоги;
  • ? документів, необхідних для обчислення посібників (для допомоги по тимчасовій непрацездатності та по вагітності та пологах);
  • ? документів, що підтверджують наявність обставин, зазначених у пункті 3.5 Інструкції.

Рішення про виплату допомоги приймається керівником або заступником керівника відділення (філії відділення) Фонду в двотижневий термін після подання страхувальником всіх необхідних документів.

Інструкцією про порядок обліку та витрачання коштів обов'язкового соціального страхування, так само, визначено порядок виплати допомог організаціями, що застосовують спеціальні податкові режими. При переході зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим страхувальники починають виплачувати допомогу за рахунок ЕСН з того місяця, в якому вони здійснили перехід.

Витрати на оздоровчі путівки дітей працівників страхувальники можуть здійснювати в межах сум, затверджених для них відділенням ФСС на календарний рік. По мірі видачі путівок їх вартість можна відносити на витрати по соціальному страхуванню (в межах величини, встановленої федеральним законом про бюджет Фонду на черговий фінансовий рік).

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ТА ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК

Згідно з пунктом 1 статті 217 НК РФ не підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб державні допомоги, за винятком допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною) , а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомог, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах. Іншими словами, всі посібники по обов'язковому соціальному страхуванню не підлягають оподаткуванню, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, які підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 13% - для резидентів і 30% - для нерезидентів.

Не підлягають оподаткуванню:

? допомога по вагітності та пологах;

? одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;

? одноразова допомога при народженні дитини;

? щомісячну допомогу на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;

? допомога при усиновленні дитини;

? оплата додаткових вихідних днів для догляду за дітьми-інвалідами;

? допомога на поховання.

Згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 238 НК РФ не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.

Таким чином, всі допомоги, що виплачуються за рахунок коштів ФСС РФ, не є об'єктами оподаткування ЕСН.

Щодо доплати до фактичного заробітку необхідно враховувати наступну точку зору фіскальних органів Згідно з пунктом 15 статті 255 НК РФ, до витрат на оплату праці для цілей глави 25 НК РФ, віднесена доплата до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлена ??законодавством РФ. Проте в даний час федеральним законодавством така доплата не передбачена. Тому, така доплата не зменшує податкову базу по податку на прибуток і не обкладається ЕСН на підставі пункту 3 статті 236 НК РФ.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »