31.10.11 11:15Шішкоедова Н. Н.
Джерело: Журнал "Облік у виробництві"

Підприємства зобов'язані проводити і фінансувати заходи щодо поліпшення умов і охорони праці своїх працівників. Враховуючи роз'яснення чиновників, розглянемо, що саме повинні робити роботодавці і як правильно врахувати виникаючі при цьому витрати.

Які заходи проводитиУ відповідності зі статтею 212 Трудового кодексу РФ роботодавці зобов'язані створювати безпечні умови і забезпечувати охорону праці. Зокрема, підприємство повинно забезпечити:
- безпеку працівників при експлуатації будівель, споруд, обладнання, при використанні інструментів, сировини і матеріалів, при здійсненні технологічних процесів;
- умови праці на кожному робочому місці, які відповідають вимогам охорони праці;
- видачу за рахунок власних коштів спеціального одягу, взуття, інших засобів індивідуального захисту, змиваючих та знешкоджуючих засобів працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням;
- навчання безпечним методам і прийомам виконання робіт і наданню першої допомоги особам, які постраждали на виробництві, проведення інструктажу з охорони праці, стажування на робочому місці і перевірки знань вимог охорони праці;
- атестацію робочих місць;
- проведення за рахунок власних коштів обов'язкових попередніх (при вступі на роботу) і періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів, позачергових медоглядів.
Фінансування заходів з охорони праціЯк прописано в статті 226 Трудового кодексу РФ, заходи щодо поліпшення умов і охорони праці фінансуються насамперед за рахунок бюджетних коштів. Також вони можуть оплачуватися за рахунок добровільних внесків організацій і фізичних осіб. Але найголовніше, що зачіпає всі підприємства, - це закріплена в статті 226 Трудового кодексу РФ обов'язок роботодавців (за винятком державних унітарних підприємств та федеральних установ) фінансувати ці заходи у розмірі не менше 0,2 відсотка суми витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
Податковий облік - витрати визнаютьсяПриродно, виникає питання: а чи можна врахувати витрати роботодавця на фінансування заходів щодо поліпшення умов і охорони праці з метою оподаткування прибутку?
Так, можна . Підстава для цього - підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
І це підтвердили фахівці Мінфіну Росії в листі від 9 серпня 2011 № 03-03-06/4/95.
Про можливості податкового обліку деяких витрат, пов'язаних з поліпшенням умов праці працівників, на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ чиновники говорили і раніше. Приміром, вони пояснювали, що можна визнавати витрати на проведення медоглядів, передбачених вимогами законодавства (лист Мінфіну Росії від 31 березня 2011 № 03-03-06/1/196).
А також витрати на утримання створених на території підприємства здоровпунктів, в яких проводяться обов'язкові попередні та періодичні медичні огляди працівників, зайнятих на шкідливих і важких роботах (лист Мінфіну Росії від 4 березня 2010 р. № 03-03-06/1/109).
Бухоблік витратОблік операцій, пов'язаних з фінансуванням видатків на забезпечення заходів щодо поліпшення умов праці та з охорони праці, ведуть у загальновстановленому порядку.
Приклад 1.
ТОВ "Виробничник" в жовтні 2011 провело періодичний медогляд працівників, які трудяться у "шкідливому" цеху. Вартість послуг медичної організації по медогляду склала 300 000 руб. Бухгалтер зробив такі записи:
ДЕБЕТ 20 (25) КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. - Відбиті витрати на проведення медогляду працівників;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 300 000 руб. - Оплачені послуги спеціалізованої медичної організації.
При придбанні спецодягу потрібно враховувати вимоги Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затверджені наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н).
Так, якщо термін експлуатації спецодягу згідно з нормами її видачі не перевищує 12 місяців, її вартість можна списувати одноразово в момент передачі (відпуску) співробітникам організації.
В інших випадках передана в експлуатацію спецодяг переводиться на окремий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали" ("Спеціальна оснащення та спеціальний одяг в експлуатації").
Після цього її вартість щомісяця списується на витрати протягом всього терміну корисного використання спецодягу.
Фінансування видатків за рахунок соцстрахуДеякі витрати, спрямовані на профілактику профзахворювань і скорочення виробничого травматизму працівників, можна профінансувати за рахунок внесків до ФСС Росії на травматізм.Правіла фінансового забезпечення таких заходів затверджуються щорічно. Правила на 2011 рік затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 11 лютого 2011 № 101н.
Скористатися такою можливістю можуть підприємства, які подали пакет документів до територіального органу соцстраху в термін до 1 серпня 2011 року і отримати відповідний дозвіл.
Загальний обсяг коштів, що спрямовуються на фінансування запобіжних заходів у 2011 році, не може перевищувати 20 відсотків від суми страхових внесків, які були нараховані організацією за 2010 рік, за вирахуванням витрат на виплату забезпечення по "нещасному" страхуванню (лікарняних, додаткових відпусток), які були вироблені у тому ж 2010 році.
На суму витрат, "дозволених" фондом та фактично здійснених у 2011 році, можна зменшити суму страхових внесків на травматизм за 2011 рік.
Перелік дозволених заходівЗа рахунок ФСС Росії в поточному році можна фінансувати витрати на:
1) проведення атестації робочих місць;
2) реалізацію заходів щодо приведення рівнів запиленості та загазованості повітря, рівнів шуму і вібрації та рівнів випромінювань на робочих місцях у відповідність з державними нормативними вимогами;
3) навчання з охорони праці певних категорій працівників, у Зокрема:
- працівників організацій малого підприємництва (з чисельністю працівників до 50 осіб), на яких покладено обов'язки спеціаліста з охорони праці, а також керівників таких організацій;
- керівників та спеціалістів служб охорони праці;
- членів комітетів (комісій) з охорони праці;
- уповноважених (довірених) осіб з охорони праці профспілок та інших уповноважених працівниками представницьких органів;
4) придбання засобів індивідуального захисту для працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, а також змиваючих та знешкоджуючих засобів;
5) санаторно-курортне лікування працівників, зайнятих на шкідливих роботах;
6) проведення обов'язкових періодичних медоглядів працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або небезпечними виробничими чинниками;
7) забезпечення лікувально-профілактичним харчуванням працівників, для яких таке харчування передбачено Переліком, затвердженим наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 16 лютого 2009 р.

№ 46н;
8) придбання страхувальниками, працівники яких проходять обов'язкові передзмінного (передрейсові) медичні огляди, приладів для визначення наявності та рівня вмісту алкоголю (алкотестери);
9) придбання страхувальниками, що здійснюють пасажирські та вантажні перевезення, приладів контролю за режимом праці та відпочинку водіїв (тахографів ).
Після завершення запланованих заходів, згідно з пунктом 10 Правил, потрібно представити всі документи, що підтверджують зроблені витрати, в територіальний орган ФСС Росії. Витрати, які не будуть підтверджені, до заліку в рахунок сплати страхових внесків не приймаються.
Безумовно, необхідно вести в установленому порядку облік коштів, спрямованих на фінансове забезпечення запобіжних заходів у рахунок сплати страхових внесків, і щокварталу подавати в територіальний орган ФСС Росії звіт про їх використання. Правда, форма такого звіту Правилами не встановлена.
Тому краще за все з питання про те, за якою формою треба звітувати, звернутися у свій територіальний орган соцстраху.
Відзначимо, що в минулому році ФСС Росії рекомендував використовувати для цих цілей форму , наведену в листі від 30 квітня 2010 р. № 02-03-10/07-4138.
Бухгалтерський облік витрат

Фінансування заходів з профілактики травматизму та профзахворювань фактично провадиться за рахунок коштів, нарахованих у ФСС Росії - в той фонд, у який здійснюється сплата страхових внесків по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та захворювань.
При цьому сам ФСС Росії - це державний позабюджетний фонд.
Значить, при відображенні операцій по фінансуванню подібних заходів потрібно виконувати вимоги ПБО 13/2000 "Облік державної допомоги" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р. № 92н). Таким чином, на дату отримання рішення з фонду про те, що ті чи інші запобіжні заходи дозволяється профінансувати за рахунок коштів соцстраху, суму належної цільового фінансування потрібно відобразити проводкою:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86- відбита сума цільового фінансування.
Далі по мірі здійснення витрат сума використаного цільового фінансування переноситься з дебету рахунку 86 в кредит рахунків 91 "Інші доходи і витрати" (при фінансуванні поточних витрат) або 98 "Доходи майбутніх періодів" (при фінансуванні капітальних видатків і витрат на придбання матеріальних цінностей). Якщо з матеріальних цінностей, робіт і послуг, що здобувається в ході подібних заходів, організація пред'явила до відрахування "вхідний" ПДВ, відновлювати його не потрібно. Те, що дані витрати повністю або частково фінансуються за рахунок коштів ФСС Росії, ніяк не впливає на відрахування.
Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 24 вересня 2010 р. № 03-03-06/1/615.
Приклад 2.
ТОВ "Виробничник" в липні 2011 року подало комплект документів до територіального органу ФСС Росії для фінансування витрат на проведення медоглядів працівників, зайнятих в основному виробництві.
Вартість послуг медичної організації з проведення медогляду склала 300 000 руб. При цьому за рахунок коштів фонду буде профінансовано 200 000 руб. А різниця в розмірі 100 000 руб. фінансується за рахунок коштів підприємства.
Медичний огляд був проведений в жовтні.
Бухгалтер склав такі записи.
У липні:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- 200 000 руб. - Відображено цільове фінансування в розмірі затвердженого обсягу фінансування.
У жовтні:
ДЕБЕТ 20 (25) КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. - Відбиті витрати на проведення медогляду працівників;

>| Медичні послуги, надавані медичними організаціями, ПДВ не обкладаються (подп. 2 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу РФ). |<
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 300 000 руб. - Оплачені послуги спеціалізованої медичної організації;
ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субрахунок "Інші доходи"
- 200 000 руб. - Визнана у складі доходів сума використаного цільового фінансування;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 76
- 200 000 руб. - Зарахована сума використаного фінансування в рахунок зменшення нарахованих страхових внесків на травматизм.
Важливо запам'ятати

Якщо підприємство фінансує заходи за рахунок своїх коштів, то зроблені витрати можна врахувати з метою оподаткування прибутку. У разі якщо вони зараховуються в рахунок сплати внесків на травматизм, про проведені заходи доведеться відзвітувати в фонд, представивши не лише звіт, але і документи, що підтверджують оплату.

Стаття надрукована в журналі "Облік у виробництві" № 11, Листопад 2011


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »