28.10.11 13:05А.А. Прохоров, начальник юридичного відділу Групи компаній "еккаунтинг-СЕРВІС"
Джерело: Журнал "Облік у виробництві"

Договори на поставку продукції в торгові мережі зазвичай містять умову про виплату премій або бонусів за виконання покупцями певних умов. І якщо такі заохочення не змінюють ціну товару, то підприємство може врахувати дані витрати в складі позареалізаційних - пояснили чиновники.

Обмеження розміру бонусуПоставка продовольчих товарів регулюється в числі іншого Федеральним законом від 28 грудня 2009 р. № 381-ФЗ "Про основи державного регулювання торговельної діяльності в Російській Федерації". А він суттєво обмежує право сторін договору встановлювати бонуси за виконання певних умов договору.
Так, згідно з пунктом 4 статті 9 Закону № 381-ФЗ, при продажу продовольчих товарів сторони можуть передбачити виплату винагороди покупцеві за купівлю певної кількості товару. Але його розмір не може перевищувати 10 відсотків від ціни придбаних товарів.
Всі інші види премій при продажу продовольчих товарів поза законом. Та й бонус за досягнення обсягу закупівель можна застосовувати далеко не завжди.
Як встановлено пунктом 5 статті 9 Закону № 381-ФЗ, не допускається виплата винагороди покупцеві за придбання певної кількості товару в разі купівлі деяких видів хліба та інших соціально значущих продовольчих товарів , зазначених у переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 15 липня 2010 р. № 530.
А ось для непродовольчих товарів таких обмежень немає.
Варто врахувати, що надання бонусів або подарунків за виконання покупцем визначених умов договору не є даруванням . Справа в тому, що за договором дарування одна сторона безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні річ у власність. Але за умови, що дана угода не передбачає зустрічних зобов'язань. Це випливає з пункту 1 статті 572 Цивільного кодексу РФ.
Виробник же надає бонус за придбання певної кількості товару. Відповідно, дана угода не є даруванням. Це випливає з пункту 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005 р. № 104.

Премії при реалізації продовольчих товарівОтже, як ми з'ясували, для договору поставки продовольчих товарів можливий тільки один вид бонусу - премія за купівлю певної кількості товару.
У пункті 4 статті 9 Закону № 381-ФЗ зазначено, що розмір винагороди за купівлю певної кількості товару не враховується при визначенні його ціни.
Тому виходить, що бонус за обсяг закупівель не повинен змінювати вартість товару.
У продавця сума виплаченої покупцеві премії включається до складу позареалізаційних витрат. Підставою для цього є положення підпункту 19.1 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.
Що стосується ПДВ, податкова база при реалізації товарів визначається виходячи з їх вартості (п. 1 ст. 154 Податкового кодексу РФ). Отже, якщо ціна товару при наданні бонусу не змінюється, податкову базу коригувати не потрібно.
При цьому сума премії не включається в розрахунок ПДВ, оскільки вона не пов'язана з виникненням у покупця обов'язку передати товар (майнові права), виконати роботи чи надати послуги (листа Мінфіну Росії від 7 травня 2010 р. № 03-03-06/1/316, від 26 липня 2007 р. № 03-07-15/112).
Таку ж позицію займають і судді (постанова ФАС Московського округу від 10 вересня 2010 р. № КА-А40/10235-10-2).
Премії при реалізації непродовольчих товарівПри реалізації непродовольчих товарів обмеження, встановлені пунктом 4 статті 9 Закону № 381 - ФЗ, не застосовуються.
Тому сторони договору можуть самостійно визначити, чи буде премія (бонус) змінювати ціну товару чи ні. Від цього і залежить оподаткування операції.
Премія змінює ціну товаруТак, якщо згідно з умовами договору ціна товару зменшується, постачальнику слід враховувати бонус у позареалізаційних витратах як збиток минулих періодів, виявлений у поточному періоді (подп. 1 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ).
Про податкові наслідки з ПДВ роз'яснено в листі ФНС Росії від 1 квітня 2010 р. № 3-0-06/63. Податківці пропонують наступний алгоритм.
Бонуси (премії, винагороди) розглядаються ними як знижок, які змінюють ціну договору. При цьому, згідно з пунктом 4 статті 166 Податкового кодексу РФ, загальна сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (кварталу) з урахуванням змін, що збільшують або зменшують податкову базу.
Таким чином, податкова база визначається з урахуванням знижок, а в разі, коли вони надаються після відвантаження товарів, податок коректується за той податковий період, в якому відображене відвантаження.

При цьому чиновники посилаються на постанову Президії ВАС РФ від 22 грудня 2009 р. № 11175/09, в якому запропоновано аналогічний підхід до оподаткування ПДВ ретроспективних скідок.Но чиновники одразу ж роблять обмовку: якщо виходячи зі змісту договору терміни "премії", "бонуси "," винагороди "не пов'язані з наданням покупцем послуг (передачею майнових прав) та зі зміною ціни договору поставки, то продавець визначає податкову базу по ПДВ без урахування таких премій (винагород, бонусів).
Премія не змінює ціну товаруПремія, що виплачується покупцеві внаслідок виконання ним певних умов договору поставки непродовольчих товарів без зміни ціни товару, враховується у постачальника з метою оподаткування прибутку в складі позареалізаційних витрат (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ). Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 11 серпня 2011 № 03-03-06/1/471.
При цьому чиновники звертають увагу, що врахувати премію у складі витрат можна лише при дотриманні вимог статті 252 Податкового кодексу РФ. Це означає, якщо в ході податкової перевірки інспектор вважатиме бонус економічно невиправданим, доводити правомірність витрат доведеться в суді.
Якщо підприємство застосовує "спрощенку"Компанії на "спрощенку" враховують доходи на дату надходження грошових коштів від покупців (п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Якщо знижка надана до оплати, то в доходи необхідно включити суму з урахуванням знижки. Це випливає з пункту 1 статті 346.15 та пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Якщо знижка надається після оплати, то в момент фактичного повернення грошей необхідно зменшити доходи поточного періоду на відповідну суму (п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ) .
Документальне оформлення

В першу чергу умови про виплату премії (наданні бонусів, знижок) потрібно включити до тексту договору поставки. При цьому з формулювань повинно бути видно, відбувається зміна ціни товару чи ні.
Уніфікованих форм первинних облікових документів (у разі зміни ціни товару) не передбачено. Тому підприємству слід самостійно розробити форми таких документів і затвердити їх у якості додатку до облікової політики.

>| Всі, хто оформить передплату на журнал на 2012 рік, отримає доступ до сервісу "Облікова політика 2012" (www. otraslYchet.ru). |<
У судовій практиці зустрічаються приклади документів, які суд вважає належними доказами зниження ціни товару. Так, у постанові ФАС Московського округу від 18 березня 2011 № КА-А41/1452-11 зазначено, що для відображення знижок, які змінюють ціну товару, платник податків самостійно розробив форму кредитових накладних.
А при розгляді іншої справи судді прийняли в Як доказ застосування знижок кредит-ноти (постанова ФАС Московського округу від 4 серпня 2010 р. № КА-А40/8305-10).
Слід зазначити, що фахівці податкових органів також допускають можливість використання кредит-нот для зміни ціни товару ( лист ФНС Росії від 1 квітня 2010 р. № 3-0-06/63).
Раніше коректувати базу по ПДВ чиновники пропонували шляхом внесення виправлень у рахунки-фактури (листа Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. № 03-07 -15/112, ФНС Росії від 1 квітня 2010 р. № 3-0-06/63). Якщо відображати зміну вартості шляхом виставлення рахунків-фактур з негативними показниками, то можливі суперечки з контролюючими органами. На думку чиновників, вказівка ??в рахунках-фактурах негативних показників податковим законодавством не передбачено (лист Мінфіну Росії від 3 листопада 2009 р. № 03-07-09/55).
Однак з 1 жовтня 2011 року в такій ситуації слід виставляти коригувальний рахунок-фактуру (лист ФНС Росії від 28 вересня 2011 № ЕД-4-3/15927 @).
Якщо премія (бонус) не змінює ціну товару, то її виплату можна оформити двостороннім актом, в якому сторони підтвердять факт надання бонусу і його розмір.
Головне, щоб використовувані підприємством документи відповідали вимогам статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

>| В статті 9 Закону про бухгалтерський облік зазначені обов'язкові реквізити, які повинен містити первинний документ. |<
Важливо запам'ятати

При продажах продовольчих товарів постачальник може встановлювати для покупця премії (бонуси), але в певному розмірі. При цьому ціна самого товару не змінюється. А ось при продажах непродовольчих товарів підприємство більш вільно в своїх діях. Причому виплачуються покупцеві премії можуть навіть змінювати вартість вже відвантаженого товару.

Стаття надрукована в журналі "Облік у виробництві" № 11, листопад 2011


Стаття отримана: Клерк. Ру

Детальніше »