Автор: Л. Кліменкова
Джерело: Журнал "Документи і коментарі"

Покупець перерахував продавцю грошові кошти у більшому розмірі, ніж передбачено договором поставки товарів. Після того як помилка виявлена, переплата переведена на розрахунковий рахунок постачальника. Мінфін Росії вказав, як при касовому методі обліку доходів і витрат відобразити в податковому обліку таку зайво сплачену, але потім повернуту суму.

Якщо слідувати рекомендаціям фахівців фінансового відомства, у покупця виникнуть проблеми, так як йому доведеться подати уточнену декларацію, доплатити податок і перерахувати пені. А ось у податковому обліку продавця складнощів не буде.

Лист Міністерства фінансів РФ від 30.06.08 № 03-03-06/1/374

ПРОДАВЕЦЬ врахує переплати в ДОХОДИ , А ПІСЛЯ ЇЇ ПОВЕРНЕННЯ ПОКАЖЕ В ВИТРАТИ

Мінфін Росії роз'яснив, що постачальник товарів включить в дохід всю суму, помилково перераховану йому на розрахунковий рахунок. Причина - касовий метод обліку доходів і витрат, який продавець застосовує при розрахунку податку на прибуток. При цьому методі діє правило, встановлене в пункті 2 статті 273 Податкового кодексу РФ:
"Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (касовий метод) ". На наш погляд, позиція Мінфіну Росії справедлива. Адже в ситуації, що розглядається переплата за договором фактично буде авансом в рахунок майбутніх поставок. Як відомо, передоплата не враховується при розрахунку податкової бази, тільки якщо організація розраховує податок на прибуток за методом нарахування (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При касовому методі аванси включаються в дохід.

У постачальника не виникне складнощів і з урахуванням суми, повернутої покупцеві. У податковому обліку вона буде визнана витратою на день оплати (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Якщо отримання і повернення переплати відбулися в одному звітному (податковому) періоді, це ніяк не відіб'ється на податковому навантаженні постачальника. Він може понести втрати, якщо отримав неправильний платіж в одному звітному (податковому) періоді, а повернув переплату в іншому. Звичайно, в періоді, коли постачальник перерахує помилкову оплату, він заплатить меншу суму податку на прибуток. Тим не менше в періоді отримання зайвого платежу грошові кошти на сплату податку будуть відвернені з обороту. Тому рекомендуємо ретельно звіряти відповідність суми надійшла оплати за товари з їх фактичної відвантаженням і, якщо виявиться помилковий платіж, негайно повертати його покупцеві.

ПРИКЛАД 1

За договором ЗАТ "Самоцвіт" повинно заплатити ТОВ "Медуниця" за товари 10 000 руб. Відвантаження та оплата відбулися в червні 2008 року. Однак бухгалтер ЗАТ "Самоцвіт" в платіжному дорученні допустив технічну помилку. У результаті на розрахунковий рахунок ТОВ "Медуниця" надійшли грошові кошти в розмірі 100 000 руб. У липні 2008 року зайво перераховані грошові кошти (90 000 руб.) Були повернуті на рахунок покупця. Обидва контрагента є платниками податку на прибуток і застосовують касовий метод.

При розрахунку податку на прибуток за II квартал 2008 року бухгалтер ТОВ "Медуниця" включив до оподатковуваного доходу 100 000 руб., А в III кварталі зменшить податкову базу на 90 000 руб.

ПОКУПЕЦЬ повинен перерахувати ПОДАТОК І ПОДАТИ "уточненки"

З проблемами може зіткнутися винуватець помилкового платежу, тобто покупець, якщо він, як і продавець, розраховує податок на прибуток касовим методом.

Перерахувавши постачальнику зайву суму за товари, покупець саме її відобразить у витратах.

На думку Мінфіну Росії, у покупця не виникає доходу при отриманні помилково перерахованої суми. Адже виручка визначається за реалізовані товари (п. 2 ст. 249 НК РФ). А в даній ситуації реалізації не було. Значить, покупцеві потрібно внести виправлення в податковий облік звітного (податковому) періоду, коли товар було оприбутковано. Якщо отримання товару та повернення переплати відбулися в різних періодах, то необхідно здати уточнену декларацію з податку на прибуток. Крім того, доведеться заплатити в бюджет утворилася недоїмку, а також перерахувати пені.

ПРИКЛАД 2

Продовжимо приклад 1. Припустимо, ЗАТ "Самоцвіт" перерахувало кошти за поставлені товарів 30 червня 2008 року, а отримало переплату на свій розрахунковий рахунок 31 липня 2008 року. При складанні декларації за II квартал 2008 року бухгалтер врахує у складі витрат 100 000 руб. Це призведе до того, що сума податку буде занижена. Зайве перерахована сума, повернута покупцеві в III кварталі 2008 року, не збільшить його доходи. Тому потрібно вносити коректування в податковий облік за II квартал 2008 року (зменшити витрати на 90 000 руб.) І здати уточнену декларацію.

Крім того, ЗАТ "Самоцвіт" доведеться перерахувати до бюджету недоїмку в розмірі 21 600 руб . (90 000 руб. * 24%), а також пені у розмірі 96,66 руб. Пені розраховуються виходячи з 1/300 ставки рефінансування за кожний день прострочення платежу. У нашому випадку пені доведеться заплатити за три дні. Ставка рефінансування в цей період становила 10,75 відсотка.

при спрощеній системі У ПРОДАВЦЯ не виникне ні доходів, ні ВИТРАТИ

Цікаво, що по коментованій проблемі у Мінфіну Росії є й кардинально інша думка - воно стосується ситуації, коли продавець застосовує "спрощенку".

Фахівці фінансового відомства вважають, що у постачальника, який застосовує УСН, у разі отримання помилково перерахованих сум не виникає доходу (лист від 11.04.07 № 03-11-04/2/98). Обгрунтування таке. У "спрощенку" дохід визначається відповідно до статей 249 і 250 НК РФ. А в статті 249 НК РФ сказано, що доходом від реалізації визнається виручка від реалізації, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги). Таким чином, для відображення доходу необхідний факт реалізації. А він залежить від переходу права власності на товари, роботи чи послуги (п. 1 ст. 39 НК РФ). На цій підставі фахівці фінансового відомства зробили висновок, що при отриманні помилково перерахованих грошових коштів доходу не виникає. А раз так, то не буде і витрати при поверненні надміру надійшли сум.

На наш погляд, скористатися цим роз'ясненням можуть і організації, які сплачують податок на прибуток. Адже касовий метод обліку доходів і витрат застосовується в обох режимах.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »