24.11.11 11:26Чиркова Є. Ю.
Джерело: Журнал "Облік в туристичній діяльності"Для виконання деяких робіт або надання послуг турфірма може укласти з фізособою цивільно-правовий договір. Про те, які податкові наслідки це тягне, ми і поговоримо в статті, враховуючи численні роз'яснення чиновників і арбітражну практику.

Податковий облік виплат

Спочатку поговоримо про податковий облік виплат за договорами цивільно-правового характеру.
Коненчо ж, він залежить від режиму оподаткування, який застосовується турфірмою.

Турфірма застосовує загальний режим

Оплата робіт і послуг за цивільно-правовим договором, укладеним з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, може бути врахована турфірмою в якості витрат на оплату праці. Підстава для цього - пункт 21 статті 255 Податкового кодексу РФ. Причому оподатковуваний прибуток зменшують навіть виплати за договорами, укладеними зі штатним працівником фірми. Правда, в цьому випадку витрати включаються до складу інших (подп. 49 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
Але при цьому важливо, щоб виплати за договором були економічно обгрунтовані (листа Мінфіну Росії від 19 серпня 2008 № 03-03-06/2/107, від 27 березня 2008 р. № 03-03-06/3/7, від 22 серпня 2007 р. № 03-03-06/4/115).
Те Тобто не можна визнати виплати за договорами цивільно-правового характеру з штатними працівниками, якщо вони укладені для виконання робіт (послуг), які виконуються ними в рамках трудових відносин. Про це - в листах Мінфіну Росії від 29 березня 2007 р. № 03-04-06-02/46, від 29 січня 2007 р. № 03-03-06/4/7, ФНС Росії від 20 жовтня 2006 № 02-1-08/222 @.
Розділяють таку точку зору і арбітри (постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 30 січня 2009 р. № А32-10162/2008-58/190, ФАС Поволзької округу від 5 грудня 2008 р. № А55-869/08).
Фінансове відомство також наголошує, що врахувати в цілях оподаткування прибутку можна і виплати за цивільно-правовим договором з членом ради директорів організації, але тільки якщо вони не пов'язані з виконанням ним функцій члена ради директорів (лист Мінфіну Росії від 5 березня 2010 р. № 03-03-06/1/116).
Але при цьому варто приділити пильну увагу оформленню договорів: як можна більш докладно вказувати вид робіт (послуг) у них і в актах. Тоді обгрунтованість податкового обліку витрат у випадку суперечок з фіскалами можна буде довести в суді (постанова ФАС Поволзької округу від 18 березня 2008 р. № А55-11216/07).
Крім самого винагороди за роботу у договорі може бути передбачено, що турфірма відшкодовує виконавцю витрати на виконання робіт (надання послуг), наприклад відрядні витрати.
Проте Мінфін Росії наполягає на тому, що таку компенсацію врахувати при розрахунку податку на прибуток не можна (лист від 19 грудня 2006 р. № 03-03-04/1/844). А справа в тому, що, як відзначають фінансисти, організація вправі відшкодовувати витрати по відрядженнях тільки штатним працівникам - тим, з якими у неї укладено лише трудові договори.
Тому, щоб уникнути суперечок, в договорах краще не вказувати, що турфірма компенсує виконавцю витрати на відрядження. Слід просто написати, що замовник оплачує квитки на переліт (переїзд) до місця виконання послуги, проживання в готелі і т. п. У цьому випадку у компанії є шанс відстояти правомірність визнання витрат.
Тим більше що в листі від 17 грудня 2009 р. № 03-03-06/1/815 фахівці головного фінансового відомства прийшли до висновку, що вартість квитків, оплачених стороннім виконавцям (зокрема, адвокатам), що приїжджають з інших міст для консультування організацій, можна врахувати з метою оподаткування прибутку.

Турфірма працює на "спрощенку"

Відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ в цілях оподаткування враховуються витрати на оплату праці.
Причому в порядку, прописаному в статті 255 Податкового кодексу РФ. А на підставі пункту 21 цієї статті витрати по оплаті послуг (робіт) за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з підприємцями і штатними працівниками, до складу витрат на оплату праці не включаються. Тобто визнати в цілях оподаткування можна тільки виплати фізособам, що не перебувають у штаті турфірми (лист УФНС Росії по м. Москві від 14 вересня 2006 р. № 18-12/3/081449 @).
Проте відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ при "спрощенці" приймаються матеріальні витрати. До них, зокрема, відносяться витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями.
Таким чином, витрати на оплату послуг за цивільно-правовим договором, укладеним з підприємцем, також враховуються при обчисленні податкової бази.
На це ж зазначено в листі Мінфіну Росії від 18 січня 2010 р. № 03-11-11/03).
Крім цього, врахувати витрати з оплати послуг (виконання робіт), що надаються турфірмі підприємцем або штатним працівником на підставі цивільно-правових договорів, можна і по інших основаніям.Так, згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ при розрахунку податку приймаються витрати на ремонт основних засобів, згідно з підпунктом 4 - на оренду майна, згідно з підпунктом 15 - на бухгалтерські , аудиторські, а також юридичні послуги.

Податок на доходи фізичних осіб з виплат

А тепер розглянемо, які виплати на користь договірників обкладаються даним податком.

Виплата винагороди

За загальним правилом виплати за цивільно-правовими договорами оподатковуються ПДФО. Однак з нього є винятки. Так, податок з винагороди не утримується, якщо договір укладено:
- з індивідуальним підприємцем. Адже ця категорія осіб сплачує податок з доходів самостійно. Турфірмі слід лише попросити виконавця (підрядника) представити їй свідоцтво про постановку на податковий облік в якості індивідуального підприємця і зберегти в бухгалтерії копію цього документа. Причому навіть якщо вид послуг, що є предметом договору, укладеного з підприємцем, не пойменований серед видів його діяльності, утримувати з його доходів ПДФО організації не доведеться. На це вказано і в листі Мінфіну Росії від 10 жовтня 2011 № 03-04-06/3-259;
- з виконавцем, який отримав винагороду в іноземній державі і за підсумками року не був податковим резидентом (лист Мінфіну Росії від 11 серпня 2009 р. № 03-04-06-01/206).
В інших випадках податок на доходи фізосіб утримується безпосередньо із суми винагороди при його виплаті (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Податкового кодексу РФ, лист УФНС Росії по м.

Москві від 14 грудня 2009 р. № 20-14/3/131685).
А перерахувати податок до бюджету турфірма повинна (п. 6 ст. 226 Податкового кодексу РФ):
- в день фактичного отримання грошей в банку - при виплаті винагороди готівкою;
- в день перерахування грошей на банківський рахунок виконавця - при перерахуванні винагороди в безготівковій формі.
Договором може бути також передбачено, що виконавцю виплачується аванс.
Ні фінансові, ні податкові органи не висловлювалися з приводу авансових платежів. А ось в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 16 жовтня 2009 р. № А03-14059/2008 судді прийшли до наступного висновку.
Хоча пункт 1 статті 208 Податкового кодексу РФ і відносить до доходів, оподатковуваним ПДФО, тільки винагороду за виконану роботу (надану послугу), при видачі авансу податок потрібно утримати в момент фактичного перерахування грошей.
Правда, з даного питання є й протилежні судові рішення (наприклад, постанова ФАС Московського округу від 23 грудня 2009 р. № КА-А40/13467 -09).

Відшкодування витрат за договором

На думку фінансистів, витрати на проїзд, проживання, а також представницькі витрати виконавця безпосередньо пов'язані з одержанням ним доходу.
Тому відшкодування організацією даних сум здійснюється в інтересах виконавця. Отже, ПДФО з них потрібно утримувати (листа Мінфіну Росії від 22 вересня 2009 р. № 03-04-06-01/245, від 12 серпня 2009 р. № 03-04-06-01/207).
В листі від 5 березня 2011 № 03-04-05/8-121 Мінфін Росії ще раз пояснив, що суми відшкодування витрат виконавця за договорами цивільно-правового характеру не є компенсаціями та обкладаються ПДФО.
При цьому платники податків можуть зменшити свої доходи на професійні відрахування в сумі фактично зроблених і документально підтверджених витрат.
Однак арбітри вважають дану позицію не відповідної Податкового кодексу РФ (визначення ВАС РФ від 26 березня 2009 р. № ВАС-3334/09, постанова ФАС Далекосхідного округу від 16 грудня 2008 р. № Ф03-5362/2008).
На їхню думку, виплата компенсації не тягне за собою отримання виконавцем економічної вигоди, а спрямована на відшкодування йому витрат, пов'язаних з виконанням договору. Тому такі суми не повинні обкладатися ПДФО.
Варто сказати, що до аналогічного висновку недавно прийшла і ФНС Росії, висловивши свою точку зору в листі від 25 березня 2011 № КЕ-3-3/926.

Професійний податкове вирахування

При розрахунку ПДФО з винагороди, що виплачується за цивільно-правовим договором, виконавцю може бути наданий професійний податкове вирахування в розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням договору (п. 2 ст. 221 Податкового кодексу РФ).
Врахуйте: відрахування надається тільки резиденту РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 Податкового кодексу РФ) за умови, що він подасть до бухгалтерії турфірми відповідну заяву (ст. 221 Податкового кодексу РФ ).
Однак будьте уважні: професійний вирахування можна надати тільки в тому випадку, якщо турфірма не компенсує виконавцю витрати за цивільно-правовим договором (лист Мінфіну Росії від 21 квітня 2008 р. № 03-04-06-01/96) .
Зменшити свої доходи на професійні відрахування можуть тільки фізичні особи, які виконують роботи або надають послуги (п. 2 ст. 221 Податкового кодексу РФ). Також можна надати професійний вирахування щодо доходів фізичних осіб, отриманих від здачі приміщення в оренду.
Фізичні особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків, також можуть зменшити свої доходи на професійні податкові відрахування.
Так прописано у пункті 3 статті 221 Податкового кодексу РФ.
Відрахування надається в сумі фактично зроблених і документально підтверджених витрат, пов'язаних зі створенням таких творів, винаходів та промислових зразків.
Однак якщо витрати не підтверджені документально, то вони приймаються до відрахування по нормативу. Це встановлено в пункті 3 статті 221 Податкового кодексу РФ.
Аналогічні роз'яснення наведені в листі Мінфіну Росії від 2 грудня 2009 р. № 03-04-05-01/847.>| Нормативи передбачені пунктом 3 статті 221 Податкового кодексу РФ. |<

Надання майнового відрахування

А от майнові вирахування фізичній особі, з яким укладено цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг), не надаються. Оскільки організація в цьому випадку не вважається роботодавцем по відношенню до такого договірникам.
На це зазначено в листі Мінфіну Росії від 14 жовтня 2011 № 03-04-06/7-271.

Нарахування страхових внесків

Тепер розглянемо порядок нарахування страхових внесків.

Пенсійне, медичне, соціальне страхування

Винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг) обкладаються страховими внесками.
Але тільки в частині внесків до Пенсійного фонду РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальні).
При цьому врахуйте: страхові внески на виплати за цивільно-правовим договором з індивідуальним підприємцем замовник не нараховує ( ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації ...").
Також страхові внески не нараховуються за цивільно-правовими договорами, укладеними з наступними особами.
1. З іноземцем, що працюють за кордоном (ч. 4 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
2. З іноземцем або особою без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ).
Згідно з пунктом 1 статті 11 Закону № 212-ФЗ, в цілях обкладання страховими внесками дата здійснення виплат визначається як день їх нарахування на користь фізичної особи.

Внески на травматизм

А от що стосується внесків на травматизм з виплат за цивільно-правовими договорами, то вони нараховуються тільки в тому випадку , якщо це прописано в самому договорі. Це передбачено в пункті 1 статті 5 Федерального закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
Важливо запам'ятати

Винагороди за договорами цивільно-правового характеру можна врахувати в цілях оподаткування і при загальному режимі, і при "спрощенці". Головне, щоб виконані роботи (надані послуги) мали виробничий характер.

Стаття надрукована в журналі "Облік туристичної діяльності" № 11, листопад 2011


Стаття отримана: Клерк . Ру

Детальніше »