Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

Пропонуємо вашій увазі огляд типових бухгалтерських проблем по видатках на вантажоперевезення. Перш за все він буде корисний продавцям товарів.
Оптовики рідко обходяться без транспорту. А значить, без додаткових витрат і додаткових проблем. Сьогодні ми розглянемо найтиповіші з них. Почнемо з простого ...

Бухгалтерський облік

... з бухобліку транспортних витрат. Він залежить від того, за чий формально рахунок ви (як постачальник) доставляєте товар: за рахунок покупця або ваш рахунок.

За загальним правилом оплатити перевезення цінностей зобов'язується фірма-продавець. У цьому випадку виниклі витрати спишіть на 44-й рахунок "Витрати на продаж", як наказує ПБУ 10/99 (п. 5). Щоб самим не залишитися у програші, продавці зазвичай збільшують на цю суму продажну вартість товарів. В результаті формально транспортні витрати несуть вони, фактично - покупець. Це оптимальний варіант.

Приклад 1

ТОВ "Пасив" займається оптовою торгівлею.

У травні 2005 року фірма уклала з покупцем договір на поставку товарів вартістю 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.).

Угодою сторін передбачено, що перевезення товарів бере на себе продавець. Послуги перевізника з доставки стоять 7080 руб. (У тому числі ПДВ - 1080 руб.). Щоб компенсувати ці витрати, "Пасив" збільшив продажну ціну товару до 125 080 руб. (118 000 + 7080).

В обліку були зроблені такі записи:

Дебет 44 Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - транспортна організація надала послугу;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - Врахований "вхідний" ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - Послуги оплачені;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 1800 руб. - Зарахований ПДВ;

Дебет 62 Кредит 90

- 125 080 руб. - Товар відвантажено покупцеві;

Дебет 90 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 19 080 руб . (125080 x 18/118) - нарахований ПДВ до сплати.

Дебет 68 Кредит 51

- 19080 руб. -Перерахований ПДВ до бюджету;

Дебет 51 Кредит 62

- 125 080 руб. - Від покупця прийшли гроші.

Набагато незручніше, коли витрати на транспортування вантажу покупець вам відшкодовує окремо. Іншими словами, ваша фірма для доставки товару залучає сторонню організацію. Відповідно платить їй гроші за послуги. Або лише після отримання товару покупець компенсує витрати.

На те, що такі розрахунки повинні проходити через рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", недавно вказав Мінфін (лист від 10 березня 2005 року № 03 - 03-01-04/1/103).

Приклад 2

ТОВ "Пасив" обчислює ПДВ "по відвантаженню". За договором поставки ця фірма доставляє і відвантажує партію комп'ютерів ЗАТ "Актив". Вартість партії становить 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.). Умовами угоди сторін передбачено, що транспортні витрати постачальника відшкодовує покупець. ЗАТ "Актив" перерахував 50 процентний аванс.

Для виконання зобов'язань за договором ТОВ "Пасив" залучив фірму-перевізника, якій заплатив за послуги 23 600 руб. (У тому числі ПДВ - 3600 руб.).

Отримавши товар, ЗАТ "Актив" розплатився за постачання з продавцем і відшкодував йому витрати на вантажоперевезення. В обліку бухгалтер ТОВ "Пасив" зроблені такі записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 295 000 руб . - Від покупця отримано аванс;

Дебет 76 субрахунок "ПДВ із авансів" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ";

- 45 000 руб. - З суми передоплати нарахований ПДВ до сплати;

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з транспортною компанією" Кредит 51

- 23 600 руб. - Перераховані гроші перевізнику;

Дебет 62 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з транспортною організацією"

- 23600 руб. - Відображено вартість доставки товарів до покупця;

Дебет 62 Кредит 90

- 590 000 руб. - Товар відвантажено покупцеві;

Дебет 90 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 90 000 руб . - З реалізації нарахований ПДВ до сплати;

Дебет 62 Кредит 62

- 295 000 руб. - Зарахований аванс;

Дебет 76 субрахунок "ПДВ із авансів" Кредит 68

- 45 000 руб. - Сторновано ПДВ із авансу;

Дебет 51 Кредит 62

- 318 600 руб. (590 000 + 23 600 - 295 000) - покупець погасив заборгованість.

А тепер поговоримо про незручності цього варіанту.

ПДВ

Проблеми можуть виникнути з ПДВ, який ви заплатили транспортної компанії. Причому не у вас, а у покупця. Оплачуючи ваші витрати, він розраховує зарахувати ПДВ за послугами на доставку. У нього це зробити не вийде, якщо ви зарахується ПДВ, перерахований фірмі-перевізнику. Справа в тому, що згодом ваша фірма просто не зможе виставити покупцеві рахунок-фактуру по доставці товару. Адже фактично цю послугу надавали не ви, а транспортна компанія.

Аналогічний сценарій, якщо ваша фірма (постачальник) буде перевиставляє покупцеві рахунок-фактуру на перевезення: реєструвати в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур без запису в книзі покупок і продажів. Інспектори заборонять покупцеві на підставі цього документа зарахувати ПДВ. Мовляв, таке перевиставленіе не передбачено жодним нормативним документом. А всяке порушення встановленого порядку не дає можливості вирахування ПДВ покупцям.

Одвічне питання: що робити? Ясно, що типовий договір купівлі-продажу (поставки) не пройде. Адже, по суті ви є посередником між транспортною компанією (виконавцем) і покупцем (виступає в ролі замовника).

Є два виходи. Або окремо укласти посередницький договір - комісії або агентський - на доставку товару. Або прописати всі умови доставки товару в рамках договору купівлі-продажу. Тобто укласти змішаний договір (п. 3 ст. 421 ГК РФ), що складається з двох частин: поставка товару і доставка товару. Після відвантаження товару, вам доведеться відправити покупцеві ще звіт про виконання доручення по доставці. До нього ви докладете платіжне доручення, акт на послуги (або товарно-транспортну накладну) і рахунок-фактуру від вашого імені. На підставі цих документів покупець відшкодує вашій фірмі витрати на вантажоперевезення. Документообіг за рахунками-фактурами розберемо на прикладі.

Приклад 3

ТОВ "Пасив" - постачальник, ЗАТ "Актив" - покупець. Сторони домовилися, що "Пасив" організовує доставку товару до складу покупця, а останній відшкодовує йому понесені транспортні витрати. У зв'язку з цим фірми уклали договір комісії.

В його рамках постачальник, діючи від свого імені, привернув перевізника.

Після доставки вантажу, останній представив "Пасиву" рахунок-фактуру на надані послуги.

Цей документ бухгалтер "Пасиву" відбив в журналі обліку отриманих рахунків-фактур (без запису в книзі покупок). Після цього, з посиланням на договір комісії, він виставив замовнику на транспортні послуги свій рахунок-фактуру (від імені "Пасиву"). На його підставі "Актив" зарахував ПДВ по транспортним послугам. Відправлений рахунок-фактуру бухгалтер "Пасиву" зафіксував у журналі обліку виставлених рахунків-фактур (без запису в книзі продажів).

Ще раз відзначимо, що всього цього ви можете уникнути, якщо витрати на доставку товару включіть в його продажну вартість. Цей варіант ми розглянули вище.

Податковий облік

З податковим обліком транспортних витрат все просто. Податок на прибуток вони зменшують. Про це говорить стаття 268 Податкового кодексу (п. 1). Інша справа, коли ваші транспортні витрати покупець компенсує. У цьому випадку в розрахунку оподатковуваного прибутку вони, природно, не беруть участь. Може навіть виникнути податковий прибуток: "... при перевищенні суми компенсації над витратами на доставку товару покупцеві ..." (Див. вище лист Мінфіну Росії від 10 березня 2005 р.).

Ліцензування

Глобальні проблеми можуть виникнути в підприємств, які доставили покупцеві товар своїм автотранспортом. Працівники транспортних інспекцій говорять: потрібна ліцензія. Інакше компанії доведеться заплатити від 40 000 до 50 000 рублів штрафу (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ). Для довідки зазначимо: якщо з дня перевезення товару ("своїм" авто) пройшло більше двох місяців, про можливий штраф можна забути. Так як пройшов строк давності притягнення до адміністративної відповідальності (ст. 4.5 КоАП РФ).

Але це технічні моменти. Визначимося принципово: чи має право торгівельна організація без ліцензії відвозити покупцеві товар самостійно?

По ідеї, відповісти повинен закон про ліцензування (від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ). Цитуємо його: "ліцензуванню підлягають ... перевезення вантажів автомобільним транспортом вантажопідйомністю понад 3,5 тонни (за винятком випадку, якщо зазначена діяльність здійснюється для забезпечення власних потреб юридичної особи ...)". Інакше кажучи, для автоперевезень ліцензія не потрібна, якщо вантажі доставляють для власних потреб фірми.

Виникає резонне питання: чи є транспортування товару до покупця перевезенням для власних потреб? Наші закони мовчать. Більше року тому це питання розглянули арбітри Волго-Вятського округу. Їх висновки не тішать: підприємство доставляло "... товар іншим юридичним особам з метою продажу, тобто використовувало його для підприємницької діяльності, а не для забезпечення власних потреб" (постанова ФАС від 17 лютого 2004 р. у справі № А17-160а/5).

Сильними аргументами проти позиції перевіряючих поділився Сергій Миколайович Степанов, податковий адвокат (м. Москва). Повторимо вихідні дані. Перевезення автотранспортом потребують ліцензії, оптова торгівля - немає. Інспектори наполягають на тому, що фірма, продаючи товар і доставляючи його до покупця, здійснює два види діяльності: торгівлю і перевезення. Але це неправильно. І ось чому. По-перше, коли фірма привозить товар покупцеві, вона виконує свій обов'язок - обов'язок продавця, передбачену договором і Цивільним кодексом (ст. 458). Говорити ж, що виконання торговцем своїх зобов'язань - це окремий вид його діяльності (не торгівля), не можна. По-друге, Загальноросійський класифікатор видів економічної діяльності (постанова Держстандарту РФ від 6 листопада 2001 р. № 454-ст) ясно показав, що оптова торгівля (за винятком торгівлі автомобілями та мотоциклами) включає в тому числі і доставку товару. Тому, доставляючи товар до складу покупця, ви дієте виключно в рамках торгової діяльності. Ніякої ліцензії для цього поки не потрібно.

ЕНВД

Схожа проблема може виникнути і з ЕНВД. Серед інспекторів побутує думка, що якщо фірма сама доставляє товар, вона автоматом переходить на "вмененку". Вся справа в статті 346.26 Податкового кодексу (подп. 6 п. 2). Вона говорить, що надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів, за умови експлуатації не більше 20 машин, підпадає під ЕНВД. Виходить, якщо витрати по утриманню транспорту входять в ціну товару, то доведеться вести окремий облік і платити другий ЕНВД?

Роз'яснень Податковий кодекс не дає. До зазначених вище аргументів Сергія Степанова можна додати ще два. Перший: діяльність повинна здійснюватися на підставі договору перевезення (п. 1 ст. 784 ГК РФ). У нашому ж випадку цього договору немає. Відповідно послуги з перевезення не виявляються і бази для обчислення єдиного податку не виникає.

Якщо транспортування включена в ціну товару і не виділена в документах, то грунту для спору з податківцями немає. І це справедливо як для оптової, так і для роздрібної торгівлі.

Другий: спочатку види діяльності, які здійснює фірма, спрямована на отримання доходу. Вважати ж перевезення товару окремим видом діяльності не можна. Так як доходів від цього фірмі ніяких. Одні витрати.

Приводом для претензій з боку інспекторів послужить окремо виділена в документах послуга з доставки. Тому краще цього не робити. Як ми зазначали вище, всі витрати по доставці краще відразу включати у вартість товару.

УСН

На завершення, торкнемося транспортні витрати фірм на спрощеній системі . Проблем немає ніяких, якщо вартість вантажоперевезень включена в ціну товару. У такому випадку вона знизить єдиний податок покупця при оплаті поставки. Як зазначив Мінфін Росії в листі від 16 березня 2005 р. № 03-03-02-04/1/74, "витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховуються в міру їх оплати". Докладніше про це читайте на стор 37.

Справа йде складніше, якщо витрати на доставку виділені в товаросупровідних документах окремим рядком. Віднести їх у зменшення єдиного податку працівники Мінфіну заборонили (див. вище лист від 16 березня 2005 р.). Послалися вони на відсутність подібних витрат в закритому переліку (ст. 346. 16 НК РФ). Але не поспішайте погоджуватися з цим висновком. Хоча транспортні витрати в переліку не пойменовані, їх можна врахувати як матеріальні витрати. Адже до них, зокрема, "відносяться транспортні послуги сторонніх організацій" (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таку точку зору висловили податкові працівники в листі УМНС по м. Москві від 25 квітня 2003 р. № 21-07/22963. Цей лист вельми придасться столичним фірмам на ССО. Якщо витрати на доставку вони все ж врахують у розрахунку єдиного податку, штрафні санкції їм не страшні (п. 3 ст. 111 НК РФ).

Д. Гусятинський, аудитор


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »