Кваліфікований фінансист повинен уміти ефективно використовувати будь-які можливості оптимізації оподаткування. Тому для нього знання принципів міжнародного податкового планування є далеко не зайвим.

Антон Щетинський, експерт "Консультанта"

Про знайомитися з принципами міжнародного податкового планування змогли учасники семінару, проведеного компанією Consulco International Group спільно з агентством "Модус". На семінарі "Практика міжнародного корпоративного та податкового планування" були присутні в основному фінансові та генеральні директори великих і середніх фірм. На моє запитання: "Чи впливає відвідування такого типу семінарів на прийняття рішення про використання офшорів?", - Дмитро Хенкин, директор Consulco, відповів так: "Офшорний бізнес залишається рентабельним і як і раніше привертає до себе підвищений інтерес. Проте в даний час люди приймають рішення про використання міжнародного податкового планування в інтересах своєї фірми виважено, обдумано ".

Чому виник інтерес до міжнародного податкового планування? Власне кажучи, з обговорення цього питання і розпочався семінар. Михайло Соболєв, провідний консультант Consulco на ринку СНД, висловив свою точку зору: "Причини підвищеного інтересу безпосередньо пов'язані з бажанням російських бізнесменів знизити ризики у підприємницькій діяльності". Ризики ж, які можна зменшити, використовуючи міжнародне планування, пов'язані з наступними чинниками:

  • нестабільність російського корпоративного законодавства;
  • мінлива політика держави щодо бізнесу;
  • періодичні кризові явища в економіці, високі податки і непередбачуваність податкового законодавства.

Можна додати, що на прийняття рішення про використання інструментів міжнародного планування впливають також:

  • високий рівень злочинності та корупції;
  • недовіра до Росії з боку іноземних інвесторів.

Зверніть увагу: жодного слова не сказано про використання міжнародного планування з метою ухилення від податків. Навпаки, протягом двох днів говорилося саме про те, як направити капітали в Росію. І далі мова піде саме про легальне використання міжнародного планування.

Строго в рамках закону

Податкове планування реалізується на основі правильного застосування податкового та цивільного законодавства. Слід підкреслити, що методи і заходи, про які йшлося на семінарі, виключно законні з точки зору міжнародного і російського права. У Податковому кодексі законодавець закріпив за платниками податків право "використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори" (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Конституційний Суд РФ у своїй постанові від 27 травня 2003 р. № 9-П вказав на те, що "неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які, хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні наданих платнику податку законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і, відповідно, оптимального виду платежу ".

Проблема вибору

Після обговорення актуальності міжнародного податкового планування Дмитро Хенкин перейшов до практичних порад: "все починається з реєстрації підприємства в одному з іноземних держав, найчастіше в офшорній зоні. Давайте розглянемо чинники, що впливають на вибір юрисдикції для цілей міжнародного планування".

Вибирати юрисдикцію випливає з тих, які відповідають пропонованим вимогам. Як правило, вони пов'язані з вартістю, можливим рівнем конфіденційності і вашими бажаннями щодо перспектив застосування компанії. Дмитро Хенкин привів наступні фактори, що впливають на вибір юрисдикції:

  • чи є угоди про уникнення подвійного оподаткування, зокрема з Росією;
  • яке місцеве податкове законодавство;
  • яку звітність треба здавати;
  • міркування престижності;
  • вартість створення та обслуговування;
  • міркування конфіденційності;
  • передбачувано Чи оподаткування або може змінитися в будь-який момент.

Існують країни, відмітними рисами яких є відсутність податку на прибуток, вимог звітності, висока конфіденційність, відносно низька вартість обслуговування. Такі юрисдикції можна назвати "класичними офшорами". Побіжно про них згадувалося у вересневому номері "Консультанта". Нагадаємо, що до таких юрисдикцій, зокрема, відносяться Багами, Британські Віргінські острови, Кайманові острови, Панама, Сейшели. Доповнимо інформацію з вересневого номера, для чого наведемо їх порівняльну характеристику в таблиці 2.

Офшорний рай

Але чи можна, створивши підприємство в одній з цих країн , вирішити всі або хоча б багато завдань? Чи реально досягнення "офшорного раю"?

Для відповіді на це питання Дмитро Хенкин на семінарі навів таку вельми показову таблицю (див. табл. 1).


Таблиця 1. Найбільші країни - інвестори в російську економіку,% до підсумку




1999
2000
2001р.
2002 Віргінські на присутність у таблиці таких розвинутих фінансових центрів, як США, Німеччина, Великобританія та Франція, а також класичних офшорних країн, Кіпр, відповідно до статистики, - другий з найбільших інвесторів у російську економіку. Тому цікаво розглянути особливості податкового законодавства Кіпру докладніше, приділивши особливу увагу його застосуванню в цілях податкового планування.

Звичайно, називати острів офшорним раєм не зовсім коректно. Справа в тому, що Кіпр не можна вважати офшором, якщо підходити до цього терміну формально. Тим більше що уряд цієї юрисдикції неодноразово офіційно заявляв про те, що Кіпр не є таким. Сприятливими були умови роботи з ним в недалекому минулому, не менш вигідні вони і зараз. Тому так і хочеться допустити таку вільність - назвати Кіпр "офшорним раєм". Але про все по порядку.

Кіпр в даний час - це:

  • член ЄС з травня 2004 року;
  • найнижча ставка податку на прибуток в Європі;
  • велика мережа податкових угод з іншими країнами;
  • солідна банківська система і дуже надійні комерційні банки;
  • широке вживання англійської мови в підприємництві;
  • мінімальний рівень злочинності;
  • зручне географічне розташування.

Країна приваблює значну кількість інвесторів, які створюють кіпрські компанії міжнародного бізнесу.

А потім використовують їх для інвестування коштів в Центральну і Східну Європу, включаючи Росію і країни СНД.

Це відбувається завдяки широкій мережі податкових угод Кіпру з більшістю держав даних регіонів.

Також немаловажний сприятливий податковий режим щодо доходів у вигляді дивідендів, відсотків і роялті.

Ось що сказав про це Олексій Кудрін, глава російського Мінфіну на зустрічі з іноземними інвесторами у Вашингтоні в жовтні 2004 року:"Що стосується припливу капіталу, то іноді він являє собою повернення капіталу російського походження. Часто говорять, що Кіпр, який за величиною є другою інвестором в Росію, є основним джерелом цих інвестицій, але моя думка, що Кіпр використовується всіма компаніями інших країн для приходу в Росію ".

Згідно кіпрським законодавством резидентом Республіки Кіпр є компанія, більшість членів виконавчого керівництва якої резиденти Кіпру. Резидентна компанія сплачує податок за ставкою 10 відсотків з усією оподатковуваного прибутку. А нерезидентної компанією вважається та, органи управління і контролю якої знаходяться поза Кіпру. Нерезидент Кіпру обкладається податком на прибуток тільки в тому випадку, якщо вона отримана в результаті діяльності постійного представництва на Кіпрі.

Поняття оподатковуваного прибутку відповідає стандарту, прийнятому в міжнародних бухгалтерських нормах - це різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з діловими витратами компанії. Згідно з податковим законодавством Кіпру при виплаті доходів за кордон у місцевого джерела виплати не стягуються податки з наступних капіталу при реалізації нерухомості, що знаходиться за межами Кіпру.

Слід додати, що на Кіпрі існує ще один податок - на оборону. Їм оподатковуються дивіденди і дохід у вигляді відсотків.

Сплачують цей податок тільки резиденти Кіпру. Ставки податку на оборону чималі: на дохід у вигляді дивідендів - 15 відсотків, на дохід у вигляді відсотків - 10 відсотків. Однак існують пільги з цього податку, що дозволяють відходити від податку в багатьох випадках. Приміром, Дмитро Хенкин запропонував розглянути наступний алгоритм, який проливає світло на те, що, використовуючи кіпрську компанію, навряд чи ви заплатите податок на оборону:

Майже 40 країн уклали з Республікою Кіпр угоди про уникнення подвійного оподаткування (у тому числі і Росія). В основному вони зменшують або зовсім усувають податки на дивіденди, проценти та роялті. Звернемося до Угоди між Урядом Республіки Кіпр та Урядом РФ про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 5 грудня 1998 року. Відповідно до даного документа, якщо кіпрська компанія отримує дивіденди, наприклад з Росії, російський джерело виплати утримує податок за ставкою всього 5 відсотків (стандартна ставка відповідно до подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ - 15%). Якщо ж вона одержує дохід у вигляді роялті або відсотків, ставка утримуваного в Росії податку зменшується до нуля (стандартна ставка відповідно до подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ - 20%). У свою чергу Кіпр не встановлює податків на доходи у вигляді дивідендів, відсотків і роялті, що виплачуються за межі Кіпру. Такі умови не може запропонувати практично жодна країна - член ЄС.

Застосовуючи податкову угоду, в ряді випадків можна працювати в Росії за рублі, на легальних підставах платити податок на прибуток тільки на Кіпрі, а не в Росії. Використовуючи цю угоду можна ще й не платити російський податок на майно. У зв'язку з цим для багатьох іноземних інвесторів і російських підприємців кіпрські компанії стали майже безальтернативним варіантом. Робота від їх імені дозволяє досягти оптимального балансу. Балансу між рівнем рентабельності бізнесу в Росії і тими ризиками, які поки ще настільки високі при веденні підприємницької діяльності в нашій країні.

Що дало Кіпру вступ до ЄС? Різко виросла привабливість кіпрських компаній в міжнародному податковому плануванні, і це не випадково. Тепер і на Кіпрі діє директива ЄС про дочірні та материнських компаніях. Вона передбачає нульову ставку податку на виплату дивідендів материнській компанії, якщо материнська та дочірня компанії знаходяться у Європейському Союзі. Згідно з рейтингом, складеним у 2004 році Німецьким інститутом економічних досліджень, Кіпр займає 16-е місце в світі по привабливості для іноземних інвестицій. Тепер Кіпр ідеально відповідає побажанням бізнесменів про країну, яка:

  • забезпечує високий рівень престижу зареєстрованих в ній компаній;
  • офіційно не визнається як офшорний центр;
  • має виразну систему оподаткування з найнижчою ставкою корпоративного податку в Європі;
  • уклала безліч угод про уникнення подвійного оподаткування;
  • не утримує податків при виплаті доходів у інші країни (що в поєднанні з попереднім пунктом дозволяє називати Кіпр "європейським суперхолдінгом");
  • може бути відмінним плацдармом для бізнес-експансії на багатющий ринок ЄС.

Таблиця 2. Характеристики класичних офшорних юрисдикцій
Багамські острови
Британські острови
Кайманові острови
Панама
Сейшельські острови
Тип компанії
Компанія Міжнародного Бізнесу (IBC)
Компанія Міжнародного Бізнесу (IBC)
Нерезидентна компанія
Звільнена від сплати податків
Компанія Міжнародного Бізнесу (IBC)
Зареєстрований річної кількість кількість наявності статутний капітал в акціях, USD
50000
50000
50000
50000
50000
Щорічна фінансових бажанням
немає
Назва компанії

Матеріал наданий журналом "Консультант", № 21 2004 м.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »