Автор: Н. Шішкоедова, доцент кафедри "Бухоблік і аудит" ", Курганський філія АТ і СО.
Джерело: Журнал" Облік в туристичній діяльності "(подивитися всі статті)

Працівники турфірм дуже часто виїжджають у відрядження & ndash ; як по Росії, так і за кордон. При цьому нерідко крім основних виникають і побічні витрати на оплату супутніх послуг. відшкодовані такі витрати, треба враховувати вимоги Трудового кодексу РФ, а також набрав чинності з 25 жовтня 2008 року Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження.

Положення затверджено постановою Уряду РФ від 13 жовтня 2008 р. № 749.

Загальні принципи відшкодування витрат

Відповідно до пункту 11 нового Положення № 749 відрядженим працівникам відшкодовуються не тільки витрати на проїзд і наймання житлового приміщення і додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза постійного місця проживання (добові), але й інші витрати, зроблені працівником з дозволу керівника організації. При цьому конкретні розміри витрат, пов'язаних з відрядженням, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом.
Отже, для того, щоб працівник міг отримати відшкодування вартості "супутніх послуг", дані послуги повинні бути пойменовані в колективному договорі або, скажімо, в Положенні про службові відрядження, затвердженому наказом керівника турфірми. Однак, на жаль, факту "присутності" окремих видів додаткових витрат, які можуть виникати в ході відрядження, в подібних документах фірми іноді недостатньо для того, щоб такі витрати можна було визнати в цілях оподаткування прибутку.

Кого і на який час можна направити у відрядження

Згідно статті 166 Трудового кодексу РФ, відрядження - це поїздка працівника на певний термін для виконання службового доручення поза місця постійної роботи.

Виходячи з наведеного визначення, ясно, що направляти в такі поїздки можна лише працівників, з якими укладені трудові договори.

Справді, виходить, що відрядження - це поняття , встановлене трудовим законодавством. Але на осіб, які працюють на підставі договорів цивільно-правового характеру, норми трудового законодавства не поширюються. Підстава - стаття 11 Трудового кодексу РФ. Тобто поїздки такої особи відрядженнями вже вважатися не будуть. Тож їх можливість і необхідність слід передбачити у відповідному цивільно-правовому договорі чи додатковій угоді до нього. Тут же має бути зафіксований і порядок відшкодування пов'язаних з поїздкою витрат.
А якщо працівник, з яким укладено трудовий договір, захворів і поїхати у відрядження не може? У цьому випадку можна направити у відрядження сумісника. Адже це чинним законодавством не заборонено. Головне, щоб фахівець на цей період був вільний за основним місцем роботи. Тож потрібно, щоб фахівець представив відповідне підтвердження. Наприклад, довідку з основного місця роботи.

На підставі пункту 4 Положення термін відрядження роботодавець визначає самостійно. При цьому він повинен враховувати обсяг, складність та інші особливості службового доручення. Виходить, що термін відрядження законодавчо не обмежений. Тому при направленні фахівця турфірми, наприклад, на семінар термін відрядження буде залежати від його тривалості.
День виїзду у відрядження - дата відправлення транспортного засобу від місця постійної роботи. А день приїзду з відрядження - дата прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи.

При відправленні транспортного засобу до 24 години включно днем ??вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 00 годин і пізніше - наступна доба.

У разі якщо станція, пристань або аеропорт розташовані за межами населеного пункту, враховується час, необхідний для проїзду до станції, пристані або аеропорту.

Аналогічно визначається день прибуття до місця постійної роботи.

При цьому питання про явку на роботу в день виїзду у відрядження і в день приїзду з неї вирішують за домовленістю з роботодавцем .

Проїзд з комфортом

Якщо працівник їде у відрядження на поїзді, він зовсім не зобов'язаний їхати в плацкартному вагоні. Більш того, якщо дозволяють фінансові можливості фірми і це передбачено колективним договором або іншими локальними нормативними актами організації, він може поїхати навіть не в купе, а в СВ.

У вагонах підвищеної комфортності зазвичай надається не тільки постільна білизна, але і гігієнічні приналежності, друкована продукція, харчування та інші додаткові послуги.

У цьому випадку бухгалтер турфірми зможе врахувати для цілей оподаткування прибутку всю вартість залізничного квитка, включаючи вартість додаткових сервісних послуг. До такого висновку прийшли фінансисти в листі Мінфіну Росії від 24 липня 2008 № 03-03-06/2/93, аргументуючи свою позицію тим, що додаткові сервісні послуги формують вартість послуги по проїзду на залізниці.

Утримувати ПДФО з вартості цих додаткових послуг, включених у вартість проїзду, теж не потрібно. Це роз'яснюється в листі Мінфіну Росії від 7 травня 2008 р. № 03-04-06-01/125.

У багатьох аеропортах та й на залізничних вокзалах є VIP-зали. Витрати на оплату послуг залу підвищеної комфортності (залу офіційних делегацій), на думку Мінфіну Росії, висловленому в листі від 7 червня 2007 р. № 03-03-06/1/365, можуть враховуватися для цілей оподаткування прибутку в складі інших витрат, але тільки за умови, що:

- дані витрати документально підтверджені;
- турфірма може обгрунтувати їх економічну доцільність.

Нерідко судді підтримують таку позицію (наприклад, постанови ФАС Уральського округу від 11 травня 2006 р. № Ф09-3490/06-С7, ФАС Західно-Сибірського округу від 23 жовтня 2006 р. № Ф04-7102/2006 (27676-А67-40), від 14 грудня 2005 р. № Ф04-8923/2005 ( 17776-А67-35)).

Однак є і негативний приклад: на думку ФАС Поволзької округу (постанова від 5 червня 2007 р. № А12-18805/06), вартість послуг VIP-залу аеропорту у витратах не враховується.
Принади проживання в готелі

Дуже часто у вартість проживання в готелі включається сніданок, або сніданок і вечеря (напівпансіон), або взагалі повний пансіон (трьох-або чотириразове харчування). Крім того, у багатьох готельних номерах є міні-бар.

Деякі готелі мають басейни, сауни, фітнес-клуби і т. д., користуватися якими постояльці можуть за окрему плату або безкоштовно (тобто вартість користування даними об'єктами вже включена у вартість номера).

Відповідно до підпункту 12 пункту 1Стаття 264 Податкового кодексу РФв складі витрат по найму житлового приміщення працівникові відшкодовуються і враховуються для цілей оподаткування прибутку витрати на оплату додаткових послуг, що надаються в готелях. Крім витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами.

Тому у випадках, коли плата за користування міні-баром або басейном виділена в рахунку готелю окремо, такі "розважальні" витрати у складі відрядних для цілей оподаткування прибутку не враховуються.
Однак на практиці бувають випадки, коли додаткові послуги, якими скористався відряджений працівник, не виділені у рахунку за проживання окремим рядком. Тобто в рахунку готелю вказана єдина сума, без поділу на власне проживання та додаткові "приємності". В такому випадку турфірма може включити до складу витрат на відрядження з метою оподаткування прибутку всю суму, зазначену в рахунку готелю. Аналогічним чином вирішується і питання зі сніданками-обідами-вечерями в готелі.
загранкомандировки: особливі витрати

Відповідно до пункту 23 Положення № 749 працівникові, направленому у відрядження на територію іноземної держави, додатково відшкодовуються:

- витрати на оформлення закордонного паспорта, візи та інших виїзних документів;
- обов'язкові консульські та аеродромні збори;
- збори за право в'їзду або транзиту автомобільного транспорту;
- витрати на оформлення обов'язкової медичної страховки;
- інші обов'язкові платежі і збори.

У податковому обліку на підставі підпункту 12 пункту 1Стаття 264 Податкового кодексу РФв складі витрат на відрядження без проблем можна врахувати:

- витрати на оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.

А ось, наприклад, з медичною страховкою відрядженого працівника можуть виникнути проблеми. З одного боку, наявність такої страховки є обов'язковою вимогою більшості держав при оформленні віз (без страховки працівник просто не отримає візу і, отже, взагалі не зможе виїхати у відрядження ). Однак, з іншого боку, за чинним законодавством медичне страхування при виїзді за кордон офіційно обов'язковим не вважається. А згідно з пунктом 6статьі 270 Податкового кодексу РФ, витрати у вигляді внесків на добровільне страхування (крім внесків, зазначених у статьях255, 263і291Налогового кодексу РФ) для цілей оподаткування прибутку не враховуються.

Взагалі Податковий кодекс РФ дозволяє "без проблем" врахувати тільки наступні страхові витрати:

1) витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна (ст. 263 Податкового кодексу РФ);

2) внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблені відповідно до законодавства РФ (подп. 45 п. 1ст. 264 Податкового кодексу РФ);

3) платежі (внески) роботодавців за договорами добровільного особистого страхування на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні непрацездатності (подп. 48.2 п. 1ст. 264 Податкового кодексу РФ);

4) витрати на добровільне медичне страхування працівників у разі, якщо договір, що передбачає оплату медичних витрат застрахованих працівників, укладений на строк не менше одного року (п. 16ст. 255 Податкового кодексу РФ).

Жоден з перерахованих видів витрат до медстраховку для загранкомандировки не підходить. Зокрема, остання підстава до закордонних відрядженнях незастосовне не тільки тому, що вони тривають не роками, а всього кілька днів або тижнів, але і перш за все тому, що за своєю природою витрати на медичне страхування відрядженого працівника не можуть вважатися витратами на оплату праці. Адже вони не є зарплатою, премією або іншої компенсаційної або стимулюючої виплатою, пов'язаною з виконанням трудових обов'язків працівника.

У листі Мінфіну Росії від 10 травня 2006 р. № 03-03-04/2/138 фінансове відомство уклало, що у складі витрат можна врахувати тільки суму страхового внеску по обов'язковому страхуванню життя, включеного у вартість проїзного документа, а інші витрати по страхуванню відряджених працівників у витратах для цілей оподаткування не враховуються.
Однак, якщо уважно читати підпункт 12 пункту 1Стаття 264 Податкового кодексу РФ, можна зробити висновок, що перелік витрат на відрядження відкритий і не обмежений тільки тими видами витрат, які прямо пойменовані в цьому підпункті . Адже в самому першому абзаці даного пункту сказано: "витрати на відрядження, зокрема на: ..." І ось це саме "зокрема" має на увазі, що перелік витрат на відрядження є відкритим, а далі перераховуються лише приклади найбільш "очевидних" їх різновидів .

Втім, головний аргумент тут в іншому. Обійтися без оплати медичної страховки працівника на час перебування в іноземній державі не можна - без неї посольство просто не видасть працівнику візу. А тому ці витрати є неминучими, необхідними для того , щоб відрядження відбулося. Що не залишає ніяких сумнівів у виробничій необхідності і економічної обгрунтованості даних витрат. Тож і судді - наприклад, у постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 17 квітня 2006 р. № Ф04-10064/2005 (20874-А27- 37) - займають позицію платника податків і приходять до висновку, що витрати на оплату медичної страховки відрядженого за кордон працівника, необхідної для оформлення йому візи, повинні бути враховані у складі витрат з метою оподаткування прибутку.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »