21.11.11 11:37ексклюзивом. Сальникова, консультант з податків і зборів, член Палати податкових консультантів, Європейський реєстр податкових консультантів

Роялті - зараз дуже модне і красиве слово. Що ж за ним ховається? Відповідь на запитання досить проста: роялті - це та частина виручки від продажу продукту, яку отримує його (продукту) автор. Незважаючи на простоту формулювання, тема досить обширна і в зв'язку з цим оподаткування і бухгалтерський облік подібних операцій має ряд особливостей. Спробуємо розібратися з деякими з них.

Сфера застосування та некоториеправовие питання

Поняття роялті можна віднести відразу до декількох правовим сферам. Так, воно використовується в якості однієї з форм платежу за договором широко поширеною нині сфери франчайзингу і позначає авторські і ліцензійні виплати за комерційне використання належить іншій особі інтелектуальної власності (патенту, товарного знака, твори мистецтва тощо).

Існують роялті в авторському праві - це авторський гонорар або періодичні виплати, що належать власникові авторських прав за кожну публікацію, публічне відтворення або інше використання його твору.

І, нарешті, роялті в економіці та земельному праві (термін, що використовується у світовій практиці) - рентна плата за право розробки природних ресурсів, внесена підприємцем власнику землі або надр.

Правовідносини сторін по частині роялті відноситься до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ГК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної концесії застосовуються всі правила ГК РФ про ліцензійному договорі. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичної точки зору є об'єкт договору. В договорі комерційної концесії об'єкт - це комплекс виключних прав, у той же час в ліцензійному договорі - право користування об'єктом інтелектуальної власності.

На підставі п. 2 ст. 1028 ГК РФ договір комерційної концесії підлягає державній реєстрації у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (Роспатенті). За загальним правилом ст. 1031 ЦК РФ (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається нікчемним (згідно зі ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3, 6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ГК РФ).

Відносини між фізичними особами (авторами) та особами, які отримують виключні права на твори, регулює глава 70 ГК РФ. Вона визначає, що відносини повинні бути підтверджені письмово у вигляді договору певного типу. Це такі види договорів як:

  • договір про відчуження виключного права на твір і на право використання твору за ліцензією (ст.1285 ГК РФ);
  • ліцензійний договір про надання права використання твору (ст. 1286 ЦК РФ);
  • договір авторського замовлення (ст. 1288 ГК РФ).

Що стосується роялті в економіці, то з точки зору світової практики введений в Російській Федерації в 2002 році податок на видобуток корисних копалин фактично виконує на поточний момент функції роялті (платежу власнику ресурсів за право розробки запасів).

Слід окремо зупинитися на договорах з іноземними контрагентами, тому виникає питання з приводу застосовного права (російського або іноземного). Згідно з п. ст. 1211 ГК РФ за замовчуванням до договору застосовується право країни, з якою договір найтісніше пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де знаходиться ліцензіар. У той же час ст. 1210 ГК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав і обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично потрапляють під регулювання частиною 4 ЦК РФ.

Податкові аспекти

Податок на прибуток

Витрата у вигляді роялті визнають у тому періоді, до якого він відноситься, на дату розрахунків відповідно до умов укладеного договору або на дату пред'явлення користувачеві документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п.7 ст. 272 ??НК РФ).

З метою оподаткування прибутку доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності, відповідно до п. 5 ст. 250 НК РФ, відносяться до позареалізаційних доходів, якщо вони не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, як доходи від реалізації майнових прав. Так, якщо для правовласника такий вид діяльності є одним з основних видів діяльності, то дохід визнається відповідно до ст. 249 НК РФ, а якщо ні, то відповідно до ст. 250 НК РФ.

У п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ визначено, що для позареалізаційних доходів у вигляді роялті за датою отримання доходу визнаються дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.

Важливо:

Міжнародний аспект

Одна з поширених схем податкового планування - передача прав на інтелектуальну власність компанії- офшору з метою акумуляції роялті в безподаткової юрисдикції.

За оцінками ЮНКТАД, глобальна офшорна індустрія оцінюється в 12 трлн дол США (http://www.unctad.org). Не обходяться без використання офшорного бізнесу і російські організації. Використання російськими організаціями офшорних юрисдикцій зачіпає не тільки їх внутрішні інтереси, але й інтереси Росії в цілому. Ухилення від сплати податків скорочує фінансування суспільного сектора економіки країни, а компанії ухиляються від сплати податків за допомогою подібних схем можуть виявитися в більш вигідному становищі ніж з законослухняні платники податків.

Однак, інвестування капіталу в країни, що мають низькі податкові ставки або звільнення від оподаткування у "джерела виплати" таких доходів як роялті з іншого боку має і свої позитивні сторони для організації бізнесу за рахунок підвищення конкурентоспроможності компаній на національному та глобальному рівнях за рахунок використання більш гнучких стратегій розвитку.

Оподаткування іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через постійні представництва та отримують доходи від джерел у РФ, має деякі особливості.

Платниками податку на прибуток організацій визнаються іноземні організації, які отримують доходи від джерел у РФ (абз.3 п.1 ст .

246 НК РФ).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток для таких іноземних організацій визнаються доходи, визначені в п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. До них відносяться платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування (надання права використання) будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу або використання (надання права використання) інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду .

При цьому обов'язок по вирахуванню, утриманню та перерахуванню до бюджету податку на прибуток з доходів іноземної організації покладається на податкового агента - російську організацію (п.1 ст. 310 НК РФ).

На замітку:

Якщо у іноземній організації відсутні постійні представництва на території РФ, то її доходи відповідно до п.п.1 п.2 ст. 284 НК РФ оподатковуються за ставкою 20%. Однак, якщо іноземна компанія є резидентом однієї з держав, з якими у РФ є міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування, може застосовуватися знижена ставка податку або звільнення від сплати податку в РФ (п.п.4 п.2 ст.310 НК РФ) . Детально подібні ситуації розглянуті в Листі УФНС по м. Москві № 19-12/109890 від 25.11.2008.

ПДВ

Для цілей обчислення ПДВ діяльність правовласника розглядається як надання послуг, як діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, а також реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності (п. 5 ст. 38 НК РФ). На суму винагороди правовласник зобов'язаний нарахувати ПДВ і виставити користувачеві належним чином оформлений рахунок-фактуруна суму роялті - на дату здійснення розрахунків відповідно до умов договору.

Що ж стосується відносин з іноземними компаніями, то тут ситуація наступна.

В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.

Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку на додану вартість встановлено ст. 148 НК РФ. Місцем реалізації послуг з передачі, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав визнається територія РФ, якщо покупець послуг здійснює діяльність на цій території (пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ).

При реалізації послуг іноземним особою, що не перебувають на обліку в російських податкових органах, місцем їх реалізації яких є територія РФ, ПДВ обчислюється і сплачується в російський бюджет податковим агентом, що набирає дані послуги у іноземної особи (ст. 161 НК РФ). Податкова база так само визначається податковими агентами. Сума податку вважається з використанням розрахункової ставки за правилами п.4 ст. 164 НК РФ. Податкова база визначається на дату отримання кожного щомісячного платежу виходячи з фактично отриманої суми в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).

Російська організація, сплатила до бюджету в якості податкового агента відповідні суми податку, має право на відрахування зазначених сум у порядку, передбаченому ст.171, 172 НК РФ за умови, що послуги придбані для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, при цьому вирахування проводиться в повному обсязі після прийняття послуг на облік. Підставою ж для їх застосування будуть документи, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковим агентом (п.3 ст. 171 НК РФ і п.1 ст. 172 НК РФ).

ПДФО

Отримані фізичною особою роялті обкладаються ПДФО. Організація, що сплачує роялті, є податковим агентом, тому вона зобов'язана обчислити, утримати у одержувача та сплатити суму податку (п.1 та п.2 ст. 226 НК РФ).

При цьому необхідно врахувати, що в Відповідно до норми ст. 221 НК РФ з винагород за виконання чи інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагород авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків передбачені професійні податкові відрахування.

Бухгалтерський облік

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Таким чином, винагорода слід включити до складу доходів від звичайних видів діяльності в тому звітному періоді, в якому вони були нараховані за умовами договору (п.12 і 15 ПБУ 9/99).

Витрати організації на сплату роялті , пов'язані з основною діяльністю, визнаються витратами по звичайних видах діяльності відповідно до п.5 ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н.

Приклад

У жовтні 2011 року ТОВ "Альфа" передала Компанії право використання комплексу виключних прав на об'єкти інтелектуальної власності (дана послуга є основним видом діяльності). Щомісячні платежі встановлені у фіксованій сумі в євро і підлягають отриманню на умовах 100%-ної передоплати в рублях за офіційним курсом Банку Росії на день сплати. Щомісячний платіж за договором встановлений у розмірі 118 євро (включаючи ПДВ) і підлягає отриманню не пізніше 15-го числа місяця, що передує розрахунковому. Курс євро, встановлений Банком Росії, на 15 жовтня 2011 становить 41,6638 руб./Євро.

15 жовтня 2011

Д-т 51 "Розрахункові рахунки" К-т 76-5 "Расчетис іншими дебіторами і кредиторами"

4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Отримано передоплату від
користувача за листопад

Д-т 76-ПДВ К-т 68-2 "Розрахунки по ПДВ" 750 руб. (4916 руб. X 18/118) - обчислити ПДВ з отриманої передоплати

30 листопада 2011

Д-т 76-5 К-т 90.1 "Продажі" 4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Відображено дохід за
листопада

Дт 90-3 "Податок на додану вартість" К-т 68.2 750 руб. (4916 руб. X 18/118) - обчислити ПДВ з доходу

Д-т 68-2 К-т 76-ПДВ 750 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, обчислений з суми передоплати за листопад


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »