Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Л. Зеленкова

Останній місяць весни - це відкриття сезону відпусток. Нараховуючи виплати по них, часто доводиться стикатися з ситуацією, коли частина суми працівник отримує за поточний місяць, а частина - за місяць, який ще не настав (наприклад, якщо працівник іде у відпустку з 23 травня по 12 червня). Враховуючи такі виплати і податки з них, зверніть увагу на деякі суттєві нюанси.

Почнемо безпосередньо з сум, виплачуваних працівникові. Частина виплати, яка відноситься до поточного місяцю, потрібно включити в витрати цього місяця. А та частина суми, яка нарахована за наступний місяць, стане витратою тільки з його настанням. До цього часу в бухгалтерському обліку її відображають у складі витрат майбутніх періодів (ПБУ 1/98 "Облікова політика організації"). У податковому обліку при методі нарахування діє аналогічний порядок - відпускні потрапляють у витрати тільки в тому місяці, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 ??НК). У більшості бухгалтерів ці правила не викликають питань.

Основні неясності виникають при нарахуванні податків. Розберемося у всьому по порядку.

перше, з виданої працівникові суми фірма утримує ПДФО. Коли потрібно перерахувати цей податок до бюджету? З одного боку, це потрібно зробити "не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу". Так написано в пункті 6 статті 226 Податкового кодексу. Якщо вважати, що, видавши працівнику відпускні, фірма виплатила дохід, то в цей же день (або раніше) потрібно заплатити податок на доходи.

Але існує й інша точка зору. Виходячи з неї податки з відпускних можна нараховувати так само, як і з авансів по зарплаті. Як відомо, зарплата (в тому числі і аванси) визнається доходом працівника тільки в останній день місяця (п. 2 ст. 223 НК). Тому і податок на доходи фізосіб з неї розраховують за підсумками місяця. У цьому випадку податок перераховують до бюджету не пізніше дня, коли фірма зняла в банку гроші на виплату зарплати за цей місяць.

Як бачите, другий спосіб набагато зручніше. До того ж схоже, що податківці проти нього не заперечують. Підтвердження тому - лист УМНС по м. Москві від 11 червня 2002 р. № 28-11/26610.

Тепер перейдемо до ЕСН. Заборгованість перед бюджетом по ЕСН бухгалтер повинен відобразити відразу ж після того, як працівникові нараховано дохід (ст. 242 НК). На жаль, у Податковому кодексі точно не розшифровано, що є датою нарахування відпускних. На нашу думку, в даному випадку потрібно використовувати поняття нарахування з бухгалтерського обліку. У ньому належні працівникам суми нараховують на рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Таким чином, дата нарахування доходу - це день, коли його сума з'явилася на цьому рахунку. У цей же день бухгалтер повинен розрахувати з неї ЄСП. Таким чином, податок потрібно нарахувати відразу з усієї суми відпускних. До 15 числа наступного місяця його треба заплатити в бюджет.

У бухгалтерському обліку "відпускної" ЕСН потрібно враховувати на тому ж рахунку, що і самі відпускні. Це випливає з інструкції до Плану рахунків (рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"). Тому якщо частина відпускних ви "повісили" на витрати майбутніх періодів, то і належні з них податки відправте туди ж. А ту частину податку, яка припадає на поточний місяць, можете віднести на витрати відразу.

У податковому обліку все по-іншому. З одного боку, в загальному випадку всі витрати тут враховують у тому періоді, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 ??НК). Однак для податків зроблено виняток. Їх можна визнати витратами відразу після нарахування (подп. 1

п. 7 ст. 272 ??НК). Так що, нарахувавши ЕСН, списуйте його в витрати в тому ж місяці. УМНС по м. Москві підтвердило такий порядок обліку ЕСН у своєму листі від 27 січня 2004 р. № 26-12/05495.

Приклад

Співробітникові ТОВ "Актив" А.Н. Смирнову надали чергову щорічну відпустку з 23 травня по 19 червня 2005 року.

Відпустка надано на 28 календарних днів, з них:

9 днів - у травні;

19 днів - у червні.

Місячний оклад Смирнова - 7000 руб.

У розрахунковий період включаються лютий, березень і квітень.

Сума виплат Смирнову за розрахунковий період, що враховується при оплаті відпустки, складе:

7000 руб.

+ 7000 руб. + 7000 руб. = 21 000 руб.

Середній денний заробіток Смирнова складе:

21 000 руб. : (3 х 29,6) = 236,50 руб.

Бухгалтер "Активу" нарахував відпускні в сумі:

236,50 руб. x 28 календ. дн. = 6622 руб.

Сума відпускних за травень складе:

236,50 руб. x 9 дн. = 2128,50 руб.

Сума відпускних за червень складе:

236,50 руб. x 19 дн. = 4493,50 руб.

Організація сплачує внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3 відсотки, а єдиний соціальний податок - за ставкою 26 відсотків.

Щоб спростити приклад, припустимо, що Смирнов не має права на відрахування з податку на доходи фізичних осіб.

У травні бухгалтер "Активу" повинен зробити такі проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2128,50 руб. - Нараховані відпускні Смирнову за травень;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО"

- 276,50 руб. (2128,50 руб. X 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 63,86 руб . (2128,50 руб. X 3%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 68,11 руб. (2128,50 руб. X 3,2%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;

Дебет 20 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН"

- 425,70 руб. (2128,50 руб. X 20%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті у федеральний бюджет;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН" Кредит 69-2

- 298 руб. (2128,50 руб. X 14%) - нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 59,60 руб. (2128,50 руб. X 2,8%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до фондів обов'язкового медичного страхування;

Дебет 97 Кредит 70

- 4493,50 руб. - Нараховані відпускні Смирнову за червень;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО"

- 584,16 руб. (4493,50 руб. X 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 134,80 руб . (4493,50 руб. X 3%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 143,80 руб. (4493,50 руб. X 3,2%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;

Дебет 97 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН"

- 898,70 руб. (4493,50 руб. X 20%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті у федеральний бюджет;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН" Кредит 69-2

- 629,10 руб. (4493,50 руб. X 14%) - нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3

- 125,82 руб. (4493,50 руб. X 2,8%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до фондів обов'язкового медичного страхування;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 5761,14 руб. (2128,50 - 276,70 + 4493,50 - 584,16) - виплачені з каси відпускні.

Не пізніше дня, коли планується зняти гроші на зарплату за травень, бухгалтер повинен перерахувати до бюджету ПДФО у сумі 860,66 руб. (276,50 + 584,16). У цей же термін потрібно заплатити внески до Пенсійного фонду, а також страхові внески до ФСС.

Весь "відпускної" ЕСН потрібно перерахувати до бюджету до 15 червня. Цю суму можна повністю врахувати у витратах з податку на прибуток в травні 2005 року.

В кінці червня бухгалтеру "Активу" необхідно зробити запис:

Дебет 20 Кредит 97

- 5796,62 руб. (4493,50 + 134,80 + 143,80 + 898,70 + + 125,82) - витрати на виплату відпускних за липень включені у витрати по звичайних видах діяльності.



Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »