"Облік в медицині" № 2, 2005

Покупець може повернути аптеці куплений товар в двох випадках. По-перше, через те, що, як виявилося після покупки, термін придатності на товар минув або ж товар виявився неякісним. А по-друге, якщо товар не підійшов покупцеві за своїми характеристиками або він вирішив, що поспішив з покупкою. І в тому і іншому випадку аптека зобов'язана прийняти у покупця товар, повернувши за нього гроші. Це закріплено в пункті 1 статті 18 Закону РФ від 7 лютого 1992 р. № 2300-1 "Про захист прав споживачів". Аналогічна норма міститься в пункті 6.15 Галузевого стандарту "Правила відпуску (реалізації) лікарських засобів в аптечних організаціях. Основні положення", затвердженого наказом МОЗ Росії від 4 березня 2003 р. № 80. У нашій статті ми докладно розглянемо повернення неякісного товару.

Терміни повернення товару

Повернути товар можна протягом його гарантійного терміну або терміну придатності. На більшість товарів вони встановлені. А якщо ні, то зробити це можна в розумний термін, під яким законодавство розуміє два роки з моменту покупки, що закріплено в пункті 2 статті 477 Цивільного кодексу РФ.

Документальне оформлення повернення

Документальне оформлення операцій з повернення товарів залежить від того, коли був повернутий товар - в день покупки або пізніше, вже після закриття зміни і зняття з контрольно-касової машини Z-звіту. Відмінності пов'язані з тим, що в першому випадку гроші покупцеві видаються з операційної каси, а в другому випадку - з основної каси.

Але давайте поговоримо про це докладніше.

Якщо покупець повернув товар в день покупки

У цьому випадку аптеці потрібно оформити у двох примірниках накладну на повернутий товар. Один примірник накладної передається покупцеві - він повинен пред'явити її при отриманні грошей за товар. А другий примірник накладної прикладається до товарного звіту. Такий порядок передбачено в пункті 10.3 Методичних рекомендацій з обліку та оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, наведених у листі Роскомторга від 10 липня 1996 р. № 1-794/32-5.

Як ми вже відзначили, гроші покупцеві повертаються з операційної каси аптеки за касовим чеком. На ньому повинен поставити свій підпис директор (завідувач) або його заступник. Це встановлено в пункті 4.2 Типових правил експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, наведених у листі Мінфіну Росії від 30 серпня 1993 р. № 104.

Товари, які не можна повернути або обміняти

Деякі товари не підлягають ні поверненню, ні обміну. Мова йде лише про товари належної якості. Їх перелік затверджений постановою Уряду РФ від 19 січня 1998 р. № 55. До них відносяться:
- товари для профілактики і лікування захворювань в домашніх умовах (предмети санітарії та гігієни з металу, гуми, текстилю та інших матеріалів, інструменти, медичні прилади та апаратура, засоби гігієни порожнини рота, лінзи, предмети по догляду за дітьми), лікарські препарати;
- предмети особистої гігієни (зубні щітки, гребінці і інші аналогічні товари);
- парфумерно-косметичні товари.

Приміром, прилади для вимірювання тиску (тонометри ) відносяться до медичної техніки (код 94 4130 по ОК 005-93). Оскільки медичні прилади та апаратура включені в перелік товарів, що не підлягають поверненню і обміну, якісні тонометри можна ні обміняти, ні повернути.

На суму, видану з каси, оформляється акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за використаним касовим чекам (в тому числі по помилково пробитим касових чеках) за формою № КМ-3, яка затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132.

Отриманий від покупця касовий чек потрібно наклеїти на аркуш паперу і разом з актом за формою № КМ-3 здати в бухгалтерію. При цьому суму грошових коштів, повернутих покупцеві через операційну касу, потрібно відобразити в графі 15 журналу касира-операціоніста за формою № КМ-4, яка також затверджена постановою Держкомстату Росії № 132.

Якщо покупець втратив чек

Навіть якщо покупець втратив касовий або товарний чек, продавець зобов'язаний прийняти у нього товар неналежної якості. Головне, щоб покупець зміг довести, що він придбав товар саме в цього продавця (п. 5 ст. 18 Закону РФ "Про захист прав споживачів"). Однак у таких випадках гроші за товар можна повернути через операційну касу. Їх доведеться повертати з основної каси аптеки.

Якщо покупець повернув товар не в день покупки

У цьому випадку так само, як і при прийомі товару від покупця в день покупки, аптеці потрібно оформити у двох примірниках накладну на товар. Один примірник накладної вручається покупцеві, а другий - додається до товарного звіту. При цьому гроші покупцеві повертають не через операційну, а через основну касу організації. Для цього бухгалтер на підставі письмової заяви покупця становить видатковий касовий ордер на суму повернення. У заяві та у видатковому касовому ордері обов'язково повинні бути вказані прізвище, ім'я, по батькові, адреса і паспортні дані покупця.

Оформляючи операції з повернення грошей, будьте уважні. Адже за порушення у роботі з готівкою до організацій будуть застосовані штрафні санкції відповідно до статті 15.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення: з посадових осіб стягнуть штраф в сумі від 4000 до 5000 руб., З самої організації - від 40 000 до 50 000 руб .

Покупець повернув товар в наступному році

Якщо повернення здійснюється в наступному році, то замість рахунку 90 "Продажі" виправлення виробляються за рахунком 91 "Інші доходи і витрати ". Це пов'язано з тим, що збитки минулих років, визнані у звітному періоді, включаються до складу позареалізаційних витрат.

Про це йдеться в пункті 12 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 33н.

Бухоблік операцій з повернення товарів

Скажемо відразу, що в бухгалтерському обліку операції з повернення товару потрібно відображати тільки в тому випадку, якщо гроші за покупку повертаються покупцеві через основну касу аптеки. Інакше кажучи, якщо товар повертається не в день його покупки. Адже якщо гроші видаються покупцеві з операційної каси (товар повертається в день покупки), то необхідні коректування вже будуть враховані до того, як документи представлять в бухгалтерію.

По суті, якщо покупець повертає неякісний товар, то договір роздрібної купівлі-продажу, за яким такий товар був придбаний, можна вважати неукладеним (адже порушені його суттєві умови). А це означає, що право власності на товар не переходило від постачальника до покупця, тому на вартість товарів неналежної якості аптека повинна зменшити свій оборот по реалізації.

Приклад 1

У січні 2005 року покупець придбав в аптеці тонометр за ціною 2500 руб. (ПДВ не обкладається). У лютому він повернув прилад, посилаючись на його погану роботу. В аптеці погодилися з претензіями покупця і повернули йому гроші.

Аптека веде облік товарів за купівельними цінами. Вартість тонометра, по якій він був списаний для цілей бухгалтерського обліку, становила 2000 руб. Транспортні витрати відсутні.

У даному випадку гроші покупцеві повинні бути видані з головної каси організації на підставі його письмової заяви.

А в бухгалтерському обліку аптеки будуть зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 50
- 2500 руб. - Повернуті покупцеві гроші за тонометр (підстава - видатковий касовий ордер);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок "Виручка"
- 2500 руб. - Сторнирована виручка, отримана від реалізації повернутого товару;

ДЕБЕТ 90 субрахунок "Собівартість продажів" КРЕДИТ 41
- 2000 руб. - Сторнирована вартість проданого товару, за якою він був списаний з рахунку 41.

Оподаткування при поверненні товарів

Податок на додану вартість

Як відомо, підприємства роздрібної торгівлі не повинні виставляти покупцям рахунки-фактури. Їм достатньо видати касовий чек або інший документ встановленої форми (п. 7 ст. 168 Податкового кодексу РФ). При цьому записи в книзі продажів робляться на підставі показань стрічок контрольно-касових машин. Це випливає з пункту 16 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914.

Якщо реалізація та повернення товару відбуваються в рамках одного податкового періоду, то слід зробити виправну запис у книзі продажів. В результаті буде скоректована сума податку за поточний податковий період.

Інакше необхідно діяти, коли реалізація та повернення товару відбулися в різні податкові періоди. Суми ПДВ, які продавець нарахував та сплатив до бюджету при реалізації повернутих товарів, підлягають відрахуванню (п. 5 ст. 171 Податкового кодексу РФ). Ці відрахування проводяться після відображення повернення товарів в обліку. Причому скористатися правом на відрахування платник податків може тільки протягом року з моменту повернення товарів. Про це свідчить пункт 4 статті 172 Податкового кодексу РФ.

Податок на прибуток

Як ми вже відзначали в попередньому розділі нашої статті, при поверненні товару неналежної якості право власності на нього по суті не переходило до покупця, оскільки продавець не виконав свої зобов'язання за договором роздрібної купівлі-продажу належним чином. Отже, виручка від реалізації такого товару сторнується (як і в бухгалтерському обліку).

Якщо повернення стався в тому ж звітному періоді, що і реалізація, то доходи поточного місяця потрібно зменшити на продажну вартість товару, повернення покупцем, а витрати - на покупну ціну цього товару. При цьому середній відсоток на кінець місяця буде розраховуватися з урахуванням наведених коригувань.

Приклад 2

Продовжимо попередній приклад.

При поверненні тонометра аптеці потрібно зменшити доходи від реалізації на 2500 руб, а витрати по даній операції - на 2000 крб.

Якщо товар було повернено в іншому звітному (податковому) періоді, то аптека повинна скоригувати дані за той період, в якому товар був реалізований. При цьому їй доведеться подати до податкової інспекції уточнені податкові декларації (п. 1 ст. 54 Податкового кодексу РФ). Однак для цього аптеці доведеться подати до податкової інспекції ще й докази того, що договір роздрібної купівлі-продажу було визнано недійсним. Тобто що реалізації фактично не було.

Єдиний податок при "спрощенці"

У ситуаціях, коли реалізація та повернення товару відбулися в періоди, коли платник податків застосовував спрощену систему оподаткування, особливих складнощів не виникає. Продавець повинен зробити коригуючий запис і зменшити тим самим величину доходу в книзі обліку доходів і витрат. А якщо об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", то ще - і витрати.

Труднощі з'являться, якщо товар був реалізований до того, як аптека перейшла на "спрощенку". У цьому випадку продавець не зможе скорегувати доходи в книзі обліку доходів і витрат. У той же час, якщо планується подальша реалізація товару, що повертається, видані покупцю гроші можна включити до складу витрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »