В.В. Мурзін,
радник податкової служби III рангу

Будь-яке підприємство зацікавлене в тому, щоб платити менше податків і, як наслідок, більше прибутку залишати у своєму розпорядженні. Один з головних способів, що дозволяють добитися цього, - використання пільг, наданих законодавством.

Так, Закон РФ від 27.12.91 № 2116-I "Про податок на прибуток підприємств і організацій" (Далі - Закон № 2116-I) передбачав чимало пільг з податку на прибуток. Але в 2002 році ці пільги були скасовані. Адже тепер порядок сплати податку на прибуток визначає не Закон № 2116-I, а глава 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ, Кодекс). Але, незважаючи на скасування пільг, оподатковуваний прибуток все ж можна зменшити. Наприклад, на суму збитків, отриманих у минулі роки.

До 1 січня 2002 рокупідприємства могли зменшити прибуток поточного року на збиток минулих років, якщо тільки збиток був отриманий не більше п'яти років тому. Це дозволяв робити пункт 5 статті б Закону № 2116-I. Причому суму збитку треба було розділити на п'ять років і щорічнорівними часткамипогашати за рахунок прибутку, отриманого в поточному році. Так сказано в пункті 4.5 Інструкції МНС РФ від 15.06.2000 № 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій"<*>(далі - Інструкція № 62).

------- --------
<*>Документ втратив чинність з 01.01.02 (прим. ред.).


Наприклад, у 2000 році організація отримала збиток 25000 руб. Значить, грунтуючись на Інструкції № 62, у 2001 році вона була вправі зменшити свою оподатковуваний прибуток тільки на 5000 руб. (25000 руб.: 5 років).

Однак арбітражна практика не погоджується з підходом МНС РФ, відбитим в Інструкції № 62.

Постановою Федерального арбітражного суду Московського округу від 07.05.01 № КА-А40/2034-01 абзаци 4 і 5 пункту 4.5 Інструкції № 62 визнані недійсними.

Обгрунтовуючи цей висновок, суд вказав, що оспорювані абзаци Інструкції № 62 доповнюють і змінюють зміст правової норми, укладеної в пункті 5 статті 6 Закону № 2116-I.

В силу цього пункту Закону № 2116-I для підприємств і організацій, що одержали в попередньому році збиток (за даними річного бухгалтерського звіту, за винятком збитків, отриманих за операціями з цінними паперами), звільняється від сплати податку частина прибутку, спрямована на його покриття, у Протягом наступних п'яти років (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних за призначенням фондів, створення яких передбачено законодавством Російської Федерації).

У той же час оспорюваними абзацами пункту 4.5 Інструкції № 62 передбачено, що розмір прибутку звітного року , спрямованої на погашення збитку, обмежений однією п'ятою частиною отриманого в попередньому році збитку.

А відповідно до частини 1 статті 4 НК РФ виданий нормативний правовий акт не може змінювати або доповнювати законодавство про податки.

Видання нормативного правового акта з порушенням встановленого порядку відповідно до пункту 1 статті 6 НК РФ є підставою для визнання його невідповідним НК РФ.

Вищевикладене підтримали і федеральні арбітражні суди інших округів: Волго-Вятського (постанова від 25.03.02 № А29-7570/01А), Поволзького ( постанову від 28.08.01 № А65-6113/2001-СА1-29к), Уральського (постанова від 27.08.01 № Ф09-2000/01АК), Північно-Західного (постанова від 14.12.2000 № А56-18521/00).

Слід зазначити, щоне всякий збиток можна було врахувати в цілях оподаткування. Нагадаю: оподатковуваний прибуток було дозволено зменшувати тільки на збиток, отриманий від реалізації продукції (робіт, послуг). За 1998 рік враховувався також збиток за курсовими різницями, передбачений пунктом 14 статті 2 Закону № 2116-I.

Не можна було брати в розрахунок збитків:
- виникли в результаті приховування або заниження прибутку;
- понесені до 1 січня 1996 року в результаті перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною;
- виникли від перевищення лімітів, норм і нормативів, встановлених законодавством Російської Федерації по обліку витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.

Поширеною була ситуація, коли за результатами виїзної податкової перевірки підприємства за один рік, припустимо, за 2000 рік, встановлювався збиток, а по наступному року (2001) було виявлено заниження оподатковуваного прибутку. У даному випадку підприємство вправі заявити пільгу з податку на прибуток у 2001 році на суму збитку 2000 року, яку податкові органи зобов'язані врахувати при винесенні рішення за актом податкової перевірки.

Дане думку висловив Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу в постанові від 05.03 .02 № А26-99/01-02-07/8, мотивуючи його такими доводами.

Згідно з пунктом 16 постанови Пленуму Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного суду РФ від 11.06.99 № 41, 9 при виникненні суперечок про те, чи мав місце відмова платника податків від використання пільги, слід виходити з того, що факт неврахування платником податків податкової пільги при складанні декларації за конкретний податковий період сам по собі не означає його відмову від використання відповідної податкової пільги в цьому періоді.

Товариство заявило про застосування пільги відразу ж, як дізналося про право на цю пільгу, - у запереченнях на акт податкової перевірки.

За таких умов при винесенні рішення податкова інспекція повинна була врахувати те, що товариство не відмовилося від застосування пільги.

необгрунтованість посилання інспекції на те, що суспільство не подало уточнену податкову декларацію, оскільки відповідно до пункту 1 статті 81 НК РФ платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни і доповнення в податкову декларацію тільки при виявленні в поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а одно помилок, призвели до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

В даному випадку ці факти не мали місця.

Таким чином, слід визнати неправомірним висновок податкової інспекції про те, що суспільство не мало права на застосування пільги.

Якщо збиток можна було покрити за рахунок коштівобов'язкового резервного фонду, то так і треба було зробити.

У цьому випадку зменшити свій оподатковуваний прибуток на суму збитку організація була не вправі. Якщо ж за рахунок резервного фонду покривалася тільки частина збитку, то на решту суми можна було зменшити прибуток, отриманий організацією в поточному році.

Ця умова було закріплено Законом № 2116-I. Крім того, воно було встановлено Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої наказом Мінфіну СРСР від 01.11.91 № 56. Відповідно до цієї Інструкції на покриття збитку використовувалися кошти резервного капіталу (рахунок 86), додаткового капіталу (рахунок 87), нерозподіленого прибутку минулих років, фондів накопичення, фонду соціальної сфери і фондів споживання (рахунок 88).

Зауважимо, що вищевказане відносилося тільки до ситуації, коли в збитковому році на рахунках числилися нерозподілений прибуток минулих років і (або) різні фонди.

Це зазначено тому, що деякі податкові інспекції зрозуміли викладене вище по-іншому. А саме: перш ніж скористатися пільгою з податку на прибуток в частині збитків минулих років, на їх покриття слід було використовувати нерозподілений прибуток поточного року і (або) різні фонди.

Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу в постанові від 05.12.01 № А26-3922/01-02-04/193 поправив їх, вказавши на те, що Закон № 2116-I не містить умови про те, що джерелом покриття збитків минулих років є прибуток поточного року, безпосередньо зменшується на суму збитку до моменту її оподаткування і до моменту визначення суми пільги.

Слід зазначити, щорозмір збитку ніяк не обмовлялося і не обмежувався. Потрібно було пам'ятати тільки одна умова: загальна сума всіх пільг з податку на прибуток, і в тому числі сума, що спрямовується на погашення збитку, не повинна була перевищувати 50 відсотків від величини податку, розрахованого без усіх цих пільг.

Глава 25НК РФ припускає дещо іншу процедуру перенесення збитків минулих років.

Порядок перенесення збитку на майбутнє регулюється статтею 283 НК РФ. У пункті 2 цієї статті говориться, що організація, що має збиток минулих років, може на 30 відсотків зменшувати прибуток, отриманий у кожному кварталі поточного року.

Термін, на який можна перенести збиток минулих років, дорівнює десятьом рокам. Переносити на майбутнє протягом десяти років можна тільки той збиток, який отримано починаючи з 2002 року. У 2002 році можна зменшити прибуток тільки на ті збитки, які отримані протягом останніх п'яти років - з 1997 по 2001 рік. Слід зазначити, що перенесення збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.

Крім цього, перенесення збитків можливий у відношенні будь-яких збитків (з урахуванням особливостей, передбачених для цінних паперів, фінансових інструментів термінових угод і по діяльності, пов'язаної з використанням обслуговуючих виробництв і господарств), тобто не тільки від реалізації продукції (робіт, послуг), як було раніше.

Необхідно звернути увагу на те, що відповідно до пункту 4 статті 283 НК РФплатник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.

______________

Copyright © "Арбітражна податкова практика", 2003, № 1.
----------------------------------------------
Індекси 81213 і 80214 по каталогу "Газети, журнали" (Роспечать).
Підписка в будь-якому поштовому відділенні.
Підписка в Інтернеті: www.nalogi.com.ru/Russia.html
---- ------------------------------------------
Стаття отримана: Клерк. Ру

Детальніше »