Обговорення урядових ініціатив другого етапу податкової реформи відчутно затягується. По суті справи без зволікань пройшов лише законопроект про підвищення податкового навантаження на нафтовий сектор промисловості. Пропозиції по ставках і шкалою регресії ЕСН, поправки з податку на прибуток, ПДВ, оподаткування малого бізнесу та інші поки знаходяться на різних стадіях законодавчого процесу. Деякі з них навіть офіційно не внесені в Держдуму.

Євген Васильчук
Російська Газета

Причин тому кілька, і їх детальний розбір не є зараз предметом нашої уваги. Примітно інше - наслідки податкових новацій, з точки зору підприємств, виявляються далеко не однозначно позитивними. Принаймні так в найзагальніших словах можна охарактеризувати результати здійсненого восени і взимку Інститутом комплексних стратегічних досліджень спеціального аналітичного проекту (керівник проекту - Юрій Сімачов, заступник директора Міжвідомчого аналітичного центру).

Його повна назва: "Мікроекономічна оцінка наслідків податкової реформи з урахуванням очікуваної реакції економічних агентів ". Саме дослідження базується на опитуванні стандартної вибірки (панелі) промислових підприємств, регулярно опитуваних Інститутом економіки перехідного періоду (керівник лабораторії кон'юнктурних опитувань ІЕПП Сергій Цухло). До речі, результати цих кон'юнктурних опитувань щомісячно в тому чи іншому вигляді публікуються "Російської бізнес-газетою". При цьому використовується досить складна навіть у порівнянні зі звичайним кон'юнктурним опитуванням методологія, оскільки дослідникам довелося узагальнювати відповіді підприємств у вигляді своєрідної багатофакторної матриці. Отримати в даному випадку будь-якої єдиний висновок з усього спектру оцінюваних реакцій підприємств на пропоновані зміни представляється досить складним. Тим не менше в структурованому вигляді отримані результати дослідження досить цікаві, незважаючи на те, що вони, повторимо, засновані на підсумовуванні суб'єктивних реакцій і очікувань підприємств. Тому далі ми наводимо їх у сформульованому дослідниками вигляді з мінімальними скороченнями. Слід зауважити, що у вибірку увійшли середні і великі підприємства в основному з обробних галузей промисловості - це слід враховувати при розгляді отриманих дослідниками висновків.

Податки: вид знизу

Насамперед з'ясувалося, що більшість промислових підприємств функціонують в умовах фактично більш високою податкового навантаження в порівнянні з галузевими макрооценкамі. У середньому по підприємствах вибірки податкове навантаження на виручку в 2003 році оцінюється на рівні 27 відсотків. Середньозважені значення податкового навантаження на виручку і додану вартість підприємств вибірки грубо оцінюються на рівні 16 і 34 відсотків відповідно.

Рівень податкового навантаження на виручку і по мікро-, і по макрооценкам вище для галузей високого переділу. У трійці "лідерів" по найбільш високому податковому навантаженні на виручку (в середньому по підприємствах) - підприємства з виробництва будматеріалів (33 відсотки), легкої промисловості (31 відсоток) та машинобудування (27 відсотків).

Крім цього дослідники виявили так званий ефект зміщення оцінок тяжкості податкового навантаження в залежності від розмірів підприємства. Тому використання тільки макрооценок для аналізу податкового навантаження може приводити до невірних рішень з позицій розвитку підприємств "другого ешелону".

З бюджетом жарти погані

Бюджетні обмеження для підприємств зі боку податкової системи в останні роки стали істотно "жорсткіше". Досягнутий істотний прогрес у поліпшенні податкового адміністрування простроченої заборгованості та вирівнюванні "жорсткості" обмежень з боку податкової системи.

Незважаючи на помітні позитивні зрушення у вирівнюванні жорсткості податкових вимог, приблизно кожне десяте підприємство вибірки є "безнадійним" боржником по сплаті податків - обсяг простроченої заборгованості таких підприємств по сплаті податків перевищує їх піврічний обсяг виручки. Зберігається високий рівень неоднорідності в "жорсткості" податкових вимог до підприємств таких галузей, як легка промисловість і машинобудування.

Зарплати в тіні

Частка неофіційно виплачуваної зарплати в середньому по підприємствам оцінюється на рівні 12 відсотків (середньозважене значення - не більше 8 відсотків), при цьому приблизно кожні два з трьох респондентів вказали на відсутність практики "тіньових" виплат. Проте, відзначаючи такий відносно невисокий рівень "відходу в тінь", необхідно враховувати, що в нашій вибірці немає підприємств торгівлі і сфери послуг.

Простежується така закономірність - чим підприємство крупніше, тим менше в середньому частка тіньової зарплати. Звичайно, можна було б припустити, що виплата тіньової зарплати - це реакція невеликих підприємств на більш високий рівень податкового навантаження. Однак, на думку дослідників, більш високий рівень тіньової зарплати на менших за розмірами підприємствах є не тільки наслідок більш високої податкового навантаження, але і свідоцтво недоліків податкового адміністрування, істотно більш низького ризику виявлення "тіньових" виплат для невеликих підприємств.

Незручна регресія

Зниження тих чи інших податків по-різному оцінюється підприємствами в залежності від їх галузевої приналежності, розміру та фінансового становища. Зниження ставки податку на прибуток в більшому ступені знижує навантаження на ефективно (рентабельно) працюючі підприємства і нейтрально по відношенню до розмірів і галузевої належності підприємств. Ефект зниження податкового навантаження від введення інвестиційної пільги залежить не тільки від фінансового становища, але й від розмірів підприємств - дану новацію більш позитивно оцінюють більш великі компанії.

Зниження порогу і (або) базової ставки ЄСП нейтрально по відношенню до розмірів і фінансовому становищу підприємств, але по-різному сприймаються фірмами з різних галузей. І тільки зниження ставки ПДВ нейтрально по відношенню і до галузевої приналежності підприємства, і до його розміром, і до фінансового становища.

В цілому єдиний варіант реформи ЄСП, який, з одного боку, влаштовує більшість респондентів, а з інший - в рівній мірі оцінюється за ступенем зниження податкового навантаження як лідерами, так і аутсайдерами, - скасування регресивної шкали ЕСН при одночасному істотному зниженні ставки.

Туга за пільгою

Далі. Порівнянні за впливом на рівень бюджетних доходів заходів скорочення податкового навантаження надають принципово різний вплив на діяльність підприємств.

Зниження ставок ПДВ або податку на прибуток може призвести до широкого за складом позитивних ефектів "відгуку" підприємств, однак якщо в першому випадку потенційні зміни носять більше пасивний характер, то в другому випадку спостерігається істотний позитивний зсув підприємств до інвестиційної стратегії розширення та диверсифікації виробництва.

Зниження ефективної ставки ЄСП або введення інвестиційної пільги (премії) з податку на прибуток можуть дати досить сильний, але вузьконаправлений ефект: в першому випадку зростає зарплата, у другому випадку - інвестиції в основний капітал.

Всі розглянуті податкові новації не є достатньо дієвим стимулом для підприємств до освоєння виробництва нової продукції.

Борги - насамперед

В умовах підсилилася податкової дисципліни зниження ставок ПДВ або ЕСН мотивує більшість підприємств (боржників за податковими платежами) в першу чергу до погашення простроченої податкової заборгованості. Погашення заборгованості при зниженні податкового навантаження - позитивний ефект, але при цьому він чинить "замикає" вплив на такі "відгуки" підприємств, як збільшення виробництва, зростання інвестицій, підвищення зарплати.

Даний ефект, на нашу думку, важливо враховувати при проведенні оцінки можливих наслідків податкової реформи на макрорівні для уточнення величини втрат бюджету та очікуваних галузевих ефектів.

Зниження ставки ПДВ призведе до деякого пом'якшення бюджетних обмежень для підприємств і може викликати зростання виробництва традиційної продукції, але без корінної модернізації виробництва. Позитивний ефект від зниження ставки ПДВ може виявитися короткостроковим, при цьому будуть забезпечені передумови переважно до цінової конкурентоспроможності.

Загальне зниження податкового навантаження не забезпечує необхідного ступеня трансформації утворилися додаткових ресурсів у розпорядженні підприємств в інвестиції.

Скасування інвестиційної пільги при зміні порядку оподаткування прибутку з 2002 року - це одна із серйозних помилок в ході податкової реформи, негативно вплинула на інвестиційну активність підприємств. Розширення переліку враховуються при оподаткуванні прибутку витрат у поєднанні зі скасуванням інвестиційної пільги істотно обмежило мотивації підприємств до "показу" прибутку і стало додатковою передумовою до її заниження.

Премія за інвестиції

Необхідні прямі податкові стимули до інвестицій та інновацій, так як потрібне інтенсивне технологічне переозброєння промислових підприємств.

В якості можливого варіанту прямих податкових стимулів кращим представляється введення інвестиційної премії: дана новація більш вибіркова до видів інвестицій в основний капітал , ніж інвестиційна пільга; може виявитися досить ефективним заходом щодо стимулювання підприємств до освоєння виробництва нової продукції. Особливо значущим введення податкової премії може виявитися для підприємств з потенціалом динамічного зростання.

Всі розглянуті податкові новації в недостатній мірі здатні змінити стереотип поведінки підприємств, забезпечити їх перехід до інвестиційної стратегії розвитку, навіть при істотному скороченні податкового навантаження. Найважливішими факторами, що визначають "інвестиційну реакцію" підприємств на зниження податкового навантаження, є:

(1) наявність великого пакету акцій підприємства у зовнішнього власника (аутсайдерська модель корпоративного контролю);

(2 ) більш високий рівень конкуренції із зарубіжними фірмами.

Куди веде ЕСН

Єдиний соціальний податок в силу своєї складної структури характеризується широким спектром ефектів, які по-різному проявляються в Залежно від таких характеристик підприємства, як: галузева приналежність, розмір тіньової зарплати, чисельність персоналу, середня зарплата, можливість застосування регресії, фінансове становище, структура власності.

Зміна базової ставки ЄСП володіє більш потужним впливом на рівень податкового навантаження і викликає більше число відповідних реакцій, ніж зміна меж регресії.

У той же час домінуючими реакціями підприємств на запропоновані варіанти зниження ЕСН є підвищення зарплати і скорочення заборгованості по податках, однак структура власності підприємств справляє помітний вплив на їх " відгук ":

(1) для підприємств, якими володіють менеджери, кілька сильніше виражена реакція з підвищення зарплати;

(2) для підприємств, де переважаючими власниками є міноритарні акціонери, яскраво вираженою реакцією є розширення виробництва;

(3) для підприємств з великим зовнішнім власником більш виражено прагнення збільшити інвестиції в основний капітал.

Підсумки

В цілому слід визнати, що податкові новації - досить грубий інструмент впливу на поведінку підприємств. Далеко не завжди зниження податкового навантаження "автоматично" і повністю перерозподіляється на рівні підприємств в ті ефекти, які представляються найбільш значущими з позицій забезпечення конкурентоспроможності.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »