Автор: Н. Шішкоедова
Джерело: ЖурналУчет в медицині (подивитися всі статті)

Якщо аптека планує з наступного року працювати на "спрощенку", з 1 жовтня по 30 листопада їй слід подати відповідну заяву в інспекцію. Відзначимо, що з 1 січня вступають в силу безліч змін Податкового кодексу РФ, що стосуються цього спецрежиму. Про правила його застосування і поговоримо.

Загальні умови переходу на "спрощенку"

Перейти на зазначений спецрежим може не кожен. Тому перш за все потрібно виходити з того, чи має аптека право взагалі застосовувати "спрощенку".

Так, у пункті 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ прямо вказані організації, які не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

До них, наприклад, відносяться юридичні особи, що мають філії і (або) представництва.

Також не можуть застосовувати "спрощенку" організації, в яких частка участі інших фірм становить більше 25 відсотків. Виняток з цього правила - це, зокрема, організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів. Але тільки якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків.

Тому якщо, наприклад, єдиним засновником аптеки є юридична особа, то перейти на "спрощенку" вона не зможе.

Крім того, не можуть застосовувати даний спецрежим організації в наступних випадках:
- середня чисельність їх працівників за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб;
- залишкова вартість їх основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн руб. Причому для цих цілей враховуються тільки основні засоби та нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном з метою обчислення податку на прибуток.

Якщо якась з вищевказаних обмежень не дотримується споконвічно, аптека не зможе перейти на " спрощенку ".

Обмеження по доходах

У пункті 2 статті 346.12 Податкового кодексу РФ встановлено обмеження по доходах. Так, на "спрощенку" не можуть перейти організації, обороти яких занадто великі, хоча в їх фінансово-господарської діяльності дотримані всі умови, перераховані вище.

Фактично передбачено два обмеження по доходах:
- для підтвердження права переходу на "спрощенку";
- для примусового переведення зі спрощеної системи на загальний режим.

Згідно з пунктом 2 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід, доходи не перевищили 15 млн руб. У цьому випадку її доходи визначаються відповідно до статті 248 Податкового кодексу РФ. Причому зазначену суму потрібно щорічно індексувати на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний на кожний наступний календарний рік Мінекономрозвитку Росії, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися раніше.

А якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи, які визначаються у відповідності зі статтею 346.15 Податкового кодексу РФ, перевищили встановлений ліміт (його загальна сума встановлена ??у розмірі 20 млн руб., однак щороку ця величина індексується), вважається, що організація втратила право на застосування «спрощенки» з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення.

Як застосовувати коефіцієнт-дефлятор

Нагадаємо, що коефіцієнти-дефлятори на черговий рік затверджує Мінекономрозвитку Росії. Зокрема, коефіцієнт-дефлятор на 2008 рік встановлений у розмірі 1,34. А коефіцієнт-дефлятор на 2007 рік становив 1,241.

При цьому з тексту пункту 2 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, здавалося б, випливає, що при визначенні граничного розміру доходів у поточному році необхідно перемножувати коефіцієнти-дефлятори за ряд років. Проте Мінфін Росії роз'яснює, що розмір коефіцієнта-дефлятора на 2008 рік визначено з урахуванням раніше встановленого розміру коефіцієнта-дефлятора на 2007 рік (див. лист Мінфіну Росії від 31 січня 2008 р. № 03-11-04/2/22).

Чи враховуються доходи, отримані за "поставлений" діяльності?

У пункті 4 статті 346.12 Податкового кодексу РФ сказано, що обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів визначаються виходячи з усіх здійснюваних платником податків видів діяльності. А ось гранична величина доходів визначається тільки по тим видам діяльності, оподаткування яких здійснюється за загальному режиму. Правда, це правило сформульовано лише стосовно підтвердження розміру доходу при переході на "спрощенку".

Однак фінансисти вважають, що аналогічний принцип застосовується і для перевірки відповідності доходів максимальному розміру, при перевищенні якого організація втрачає право на застосування " спрощенки ". Така позиція чиновників наведена, наприклад, в листах Мінфіну Росії від 18 лютого 2008 р. № 03-11-04/2/38 і № 03-11-04/2/39.

Подаємо заяву про перехід на "спрощенку"

Щоб перейти на спецрежим з 1 січня 2009 року, потрібно подати заяву до податкової інспекції в період з 1 жовтня по 30 листопада 2008 року.

Якщо аптека тільки створена, вона має право подати заяву про перехід на спрощену систему протягом п'яти днів з дати постановки на облік в податковому органі.

У заяві зазначаються відомості, що підтверджують право на застосування «спрощенки», в Зокрема:
- доходи за 9 місяців (січень-вересень) 2008 року;
- середньооблікова чисельність працівників за 9 місяців 2008 року;
- залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів за станом на 1 жовтня 2008 року.

Природно, що новостворена фірма замість цих відомостей ставить прочерки, оскільки цих даних у неї немає.

Крім того, в заяві потрібно вказати, який об'єкт оподаткування вибрав платник податків.

Як вибрати об'єкт оподаткування?

Отже, аптека на "спрощенку" може самостійно вибрати один з об'єктів оподаткування:
- доходи;
- доходи мінус витрати.

Фактично вибору немає тільки у платників податків - учасників договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном.

Підстава - пункт 3 статті 346.14 Податкового кодексу РФ. Вони можуть застосовувати в якості об'єкта оподаткування лише "доходи мінус витрати".

Об'єкт "доходи"

У разі якщо аптека вибере об'єкт "доходи", їй доведеться сплачувати єдиний податок у розмірі 6 відсотків від усіх отриманих доходів. Дана сума буде зменшуватися на сплачені страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та виплачені допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.

Оскільки податкова база складається тільки з отриманих доходів, необхідності вести податковий облік витрат немає. А це значно спрощує облік в цілому.

Об'єкт "доходи мінус витрати"

Якщо фірма вибирає цей об'єкт оподаткування, їй потрібно буде сплачувати єдиний податок за ставкою 15 відсотків. При цьому якщо витрати перевищують доходи (тобто організація зазнає збитків), авансові платежі можна буде взагалі не сплачувати, а за підсумками року заплатити мінімальний податок у розмірі 1 відсотка від суми отриманих доходів.

Мінімальний податок сплачується і в випадку, якщо доходи трохи перевищили витрати, але фактично обчислена сума податку за ставкою 15 відсотків з різниці між доходами та витратами виявилася менше, ніж 1 відсоток від доходів.

Втім, "переплату" у вигляді суми мінімального податку ( або різниці між мінімальним і фактичним податком), так само як і отримані збитки, можна буде переносити на наступні роки.

Звичайно, облік при цьому варіанті значно ускладнюється.

Головний недолік застосування даного об'єкту полягає в тому, що можна враховувати не абсолютно всі витрати, а тільки ті, які пойменовані в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. А перелік "дозволених" витрат закритий.

Який об'єкт вигідніше?

Однозначної відповіді на питання, що вигідніше, не існує, адже це залежить від особливостей діяльності конкретної фірми.

Об'єкт "доходи" припускає істотне спрощення обліку, і ставка податку при даному об'єкті значно нижче. Тому він однозначно вигідний, якщо доходи організації великі, а витрати незначні.

А ось об'єкт "доходи мінус витрати" більш вигідний у випадку, якщо організація має прибуток, але невелику, тобто доходи не занадто сильно перевищують витрати .

Зробимо можливі припущення і обгрунтуємо висновки розрахунковим шляхом.

Припустимо, що суми оплати лікарняних і внесків у ПФР істотні. Позначимо суму доходів фірми як Д, а суму витрат - Р.

При об'єкті оподаткування "доходи" податкова база буде дорівнює доходам, а загальна сума єдиного податку складе 6 відсотків від загальної суми доходів (тобто Д x 6%).

А оскільки сума податку зменшується на платежі в Пенсійний фонд РФ і лікарняні, але не більше ніж на 50 відсотків, фактично сплаті підлягає як мінімум половина зазначеної суми, тобто 3 відсотки від суми доходів ( Д x 3%).

При об'єкті оподаткування "доходи мінус витрати" розмір нараховувати та сплачувати єдиного податку буде становити 15 відсотків від різниці між доходами та витратами ((Д - Р) x 15%).

Отже, суми сплачуваного єдиного податку будуть рівні при будь-якому об'єкті, якщо буде дотримуватися рівність:
3% x Д = 15% x (Д - Р) або
3% x Д = 15 % x Д - 15% x Р.

Провівши обчислення, з даного рівності одержимо:
Р = 80% x Д.

Таким чином, якщо сума витрат дорівнює 80 відсоткам від суми доходів, організація сплатить однакову суму єдиного податку незалежно від обраного об'єкта оподаткування.

Припустимо, що суми оплати лікарняних і внесків у ПФР несуттєві (для спрощення розрахунку до уваги їх не приймемо). У цьому випадку при об'єкті "доходи" організація буде платити єдиний податок у розмірі 6 відсотків від суми доходів, а при об'єкті «доходи мінус витрати" - 15 відсотків обчисленої суми (різниці між доходами та витратами). Сума податку вийде однакової за умови:
6% x Д = 15% x (Д - Р).

Провівши нехитрі обчислення, з даного рівності одержимо:
Р = 60% x Д .

Отже, якщо витрати становлять менше 60 відсотків від величини доходів, фірмі однозначно вигідніше вибирати об'єкт "доходи", оскільки в цьому випадку, навіть якщо вона не буде зменшувати єдиний податок на внески в ПФР, вона все одно буде сплачувати менше єдиного податку при об'єкті "доходи".

Робимо висновки. По-перше, якщо витрати, які можна враховувати при застосуванні "спрощенки", становлять не менше 80 відсотків від величини доходів, вигідніше вибирати об'єкт "доходи мінус витрати". По-друге, якщо витрати становлять менше 60 відсотків доходів, вигідніше в якості об'єкта оподаткування вибирати "доходи". По-третє, якщо витрати становлять від 60 до 80 відсотків від величини доходів, остаточне рішення залежить від планованого рівня зарплати та величини внесків в ПФР.

Що чекає в новому році

З 1 січня 2009 року декларацію по єдиному податку треба буде здавати лише раз на рік. Крім того, чітко визначено, що дивіденди і відсотки за деякими цінних паперів та облігаціях потрібно буде обкладати податком на прибуток.

Далі звернемося до змін, які фактично торкнуться тільки тих, хто вибрав об'єкт "доходи мінус витрати".

перше, вони зможуть списувати добові в повному обсязі без будь-яких обмежень.

друге, тепер однозначно прописана можливість визнання витрат на страхування майнової відповідальності, що знімає давню суперечку про правомірність обліку витрат на ОСАЦВ.

третє, аптеки на "спрощенку" зможуть тепер проводити списання сировини і матеріалів до складу витрат за фактом їх оплати, не чекаючи фактичного відпуску активів у виробництво.

четверте, зняте 30-процентне обмеження зменшення податкової бази при перенесенні збитків, отриманих у минулі податкові періоди.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »