Облік, податки, право/

Владислав Бризгалін, директор агентства правової безпеки "Податковий щит"

Рішення Вищого арбітражного суду РФ від 20.01.06 по справі № 4294/05 "Про відмову в задоволенні вимоги про визнання недіючим пункту 2 листа МНС Росії від 11.06.03 № СА-6-22/657 "

нерадісні новина підготував платникам податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, ВАС РФ. У рішенні від 20.01.06 у справі № 4294/05 судді прийшли до висновку, що суми попередньої оплати треба включати в оподатковуваний дохід вже в момент отримання. Тобто не чекаючи відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг, під які отримано аванс.

Логіка суду

Ось як пояснили судді своє рішення. Перелік доходів, які враховуються при розрахунку єдиного податку при "спрощенці", наведений у статті 346.15 Податкового кодексу. І в ній сказано, що в розрахунок беруться всі доходи (як від реалізації, так і позареалізаційні), за винятком тих, які пойменовані в статті 251 НК РФ. У статті 251 кодексу серед неоподатковуваних дійсно названі аванси і попередня оплата (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Але при цьому робиться застереження "платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування". Спрощена ж система оподаткування має на увазі касовий метод визнання доходів і витрат. Про це прямо сказано в статті 346.17 Податкового кодексу. Таким чином, на думку ВАС РФ, положення підпункту 1 пункту 1 статті 251 НК РФ, що виключає зі складу доходів аванси і попередню оплату, на "спрощенців" не поширюється. А значить, як тільки аванс потрапив на банківські рахунки або в касу організації, яка застосовує "спрощенку", так цю суму потрібно включити в доходи і заплатити з неї єдиний податок.

Зауважимо, що трохи раніше цей же висновок Президія ВАС РФ зробив і стосовно авансів, отриманих платниками, які застосовують касовий метод при загальному режимі оподаткування (п. 8 інформаційного листа від 22.12.05 № 98).

Формулювання змінилася

Разом з тим з висновками суду цілком можна посперечатися. І відразу по декількох підставах. По-перше, з 1 січня 2006 року змінилася формулювання статті 346.17 НК РФ у частині визначення дати отримання доходу. Тепер дохід вважається отриманим в день "надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом".

Інакше кажучи, дохід для цілей обчислення єдиного податку при спрощеній системі оподаткування визнається на дату погашення заборгованості платнику податків. Заборгованість же буде вважатися погашеною тільки в умовах, коли товари (роботи, послуги, майнові права) вже передані (виконані, надані) контрагенту. Адже тільки в такій ситуації можна говорити про сам факт заборгованості перед платником податків.

При отриманні ж платником авансів (попередньої оплати) умови, передбачені статтею 346.17 НК РФ, не виконуються. Адже поставка ще не здійснена, заборгованість покупця не сформована і погашати відповідно нічого. Отже, на дату отримання авансу не виникає доходу.

Передоплата - це кредит

Ще одна підстава, за яким аванси не можна вважати доходом, таке.

Справа в тому, що за своєю правовою природою попередня оплата (аванси) являє собою різновид позикових відносин. Адже, згідно зі статтею 823 Цивільного кодексу, попередня оплата є комерційним кредитом. А до комерційного кредиту, згідно все тієї ж статті 823 ГК РФ, застосовуються правила про договір позики.

Але кошти, отримані за договорами позики та кредиту, не враховуються в складі доходів. Про це йдеться в підпункті 10 пункту 1 статті 251 НК РФ. Причому в цьому підпункті немає застереження про те, що його застосовують тільки платники, які працюють за методом нарахування. Значить, і ті платники, які застосовують касовий метод, мають право не включати до складу доходів гроші, отримані у вигляді позики.

При цьому в підпункті 10 пункту 1 статті 251 НК РФ дозволено не враховувати в доходах позикові кошти " незалежно від форми оформлення запозичень ". Це означає, що позика визнається таким навіть якщо на нього не складений окремий договір.

Тим більше що отримання попередньої оплати автоматично означає виникнення у платника зобов'язання щодо поставки товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав). Відповідно до моменту поставки в одержувача авансу не виникає економічної виходи від авансу. А адже саме економічна вигода в Податковому кодексі визнається доходом (ст. 41 НК РФ).

Отже, суми попередньої оплати стануть доходом тільки після переходу права власності на реалізовані товари (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав ). Цей висновок також узгоджується з положеннями законодавства про бухгалтерський облік, які не визнають аванси і попередню оплату в якості доходу (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходи організації").

Поворотна прибуток

Є і ще один аргумент проти включення авансів до складу доходів при розрахунку єдиного податку при "спрощенці". Справа в тому, що глава 26.2 "Спрощена система оподаткування" НК РФ не дозволяє врахувати аванс у витратах в разі його повернення платником податку покупцю. А адже таке цілком може статися, наприклад, при розірванні договору або при невиконанні платником свого обов'язку з поставки товарів у строк.

Не можна в даному випадку і відкоригувати базу того періоду, коли отримано аванс. Адже на той момент в касу платника дійсно надійшла передоплата. Тому ніякої помилки в періоді отримання авансу немає. Значить, немає і підстав подавати уточнену (без урахування передоплати) декларацію.

Виходить абсурдна ситуація. Аванси безпосередньо в момент отримання потрапляють в доходи, і з них сплачується єдиний податок. Потім договір розривається, аванси повертаються покупцеві. Однак, незважаючи на повернення, ці суми продовжують числитися в доходах платника податків. А це вже пряме порушення принципу економічної обгрунтованості податку (ст. 3 НК РФ). Адже податок у такому випадку стягується вже не з реального доходу, отриманого платником, а з якоюсь віртуальною суми.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »