Газета "Бізнес"/

МИКОЛА ФРЕЙТАК, компанія AGA management.

Проведення податкової реформи дозволило знизити тягар обов'язкових платежів. Тим не менше податкове навантаження залишається досить високою і не забезпечує виконання стратегічного завдання прискорення економічного зростання. Аргумент, що ставки податків у Росії нижче, ніж в Європі та інших розвинутих країнах, не витримує серйозної критики.

Хоча б тому що крім власне податків російський бізнес змушений платити і інші податі - чиновникам, діловим партнерам, авторитетним структурам і т. п. Такі неофіційні, але тим не менш обов'язкові платежі можуть становити до 40% від усього cash-flow компанії. У такій ситуації ставки податку на прибуток в 24% і ПДВ в 18% при порівнянні зі ставками в європейських країнах формально виглядають дуже привабливо. Але по суті рятують мало. Відповідно, як і раніше актуальним залишається застосування податкових рішень, що дозволяють знизити податкове навантаження.

У минулому 2005 році і на початку 2006 року в податковому законодавстві та правозастосовній практиці відбулися зміни, що істотно вплинули не тільки на порядок обчислення податків, але і на можливі моделі податкового планування.

Що залишилося

Гарантійні платежі.

Багато іноземні виробники встановлюють на свою продукцію гарантійний термін.

Гарантія забезпечується виробниками самостійно або за допомогою своїх офіційних дистриб'юторів.

Вартість гарантії, як правило, спочатку враховується в ціні товарів. Однак є альтернативний варіант, при якому плата за гарантію стягується окремо.

Наприклад, на підставі дистриб'юторського угоди російський покупець перераховує одноразово або періодично певну суму - плату за гарантію.

Зустрічним зобов'язанням іноземного партнера є здійснення ремонту або заміни несправних товарів протягом строку гарантії.

Незалежно від наявності угоди про уникнення подвійного оподаткування такі виплати не обкладаються в Росії податком на прибуток у джерела. При цьому російська компанія враховує гарантійного платежу як витрати.

Безумовно, величина плати за гарантію повинна відповідати вимогам економічної виправданості. Її точний розмір необхідно встановлювати, виходячи з конкретних умов взаємодії між російською компанією та іноземним постачальником.

Такий варіант податкового рішення особливо актуальне для російських підприємств, що імпортують в Росію продукцію, що виготовляється під їх контролем на виробничих майданчиках за кордоном.

Транспортна компанія.

Використання транспортної компанії в якості податкового рішення актуально при здійсненні експортно-імпортних операцій або транспортно-експедиційного обслуговування зовнішньоторговельних вантажів.

Так, в рамках інтермодальних або навіть виключно внутрішньоросійських перевезень контракт із закордонним замовником може тримати іноземна транспортна компанія. Перевезення ж вантажу по Росії здійснюється російською компанією на субпідрядних засадах. В результаті частина прибутку від надання транспортних послуг формується в іноземній юрисдикції.

При плануванні моделі бізнесу з використанням іноземної транспортної компанії необхідно враховувати основні податкові наслідки у Росії.

Лізингові платежі.

Використання лізингової компанії є дуже популярним податковим рішенням для податку на прибуток і податку на майно. Суть проста.

Російська компанія отримує в лізинг від іноземної особи устаткування (можливо як імпортне, так і вітчизняного виробництва).

У такому випадку не виникає податок на майно (економія 2,2% від вартості техніки).

А лізингові платежі визнаються витратою у платника податків і не оподатковуються у джерела при їх виплаті іноземцю.

Що з'явилося

НДДКР.

З поточного року з'явилася можливість враховувати при оподаткуванні в повному обсязі витрати на НДДКР, що не дали позитивного результату. До 2006 року такі витрати враховувалися в розмірі 70% від реально понесених витрат. Термін списання витрат на НДДКР становить три роки.

Відзначимо, що до НДДКР крім створення запатентованих винаходів відносяться інші роботи по вдосконаленню технологій, випробуванню зразків і т. п.

Безумовно, нововведення додасть клопоту податковим органам, які повинні будуть контролювати відповідність проведених НДДКР цілям і завданням бізнесу компанії. Адже, як відомо, за подібними витратами нерідко стоїть бажання заощадити на податках.

Але для сумлінних платників податків право на включення до собівартості всієї суми оплати за договорами на виконання НДДКР є мірою податкового стимулювання інновацій.

Збитки.

З 2007 року збитки будуть зменшувати оподатковуваний прибуток у повному обсязі.

Ця пільга особливо актуальна для компаній, що розвивають нові напрямки діяльності. Адже вкладення на перших етапах інвестиційного проекту, як правило, перевищують доходи від бізнесу. У зв'язку з цим можливість списувати збитки без обмежень є для інвесторів хорошою мірою податкового заохочення.

Однак компаніям, що інвестують кошти в поточному 2006 році, необхідно задати питання, чи дозволять податкові органи поширити нові правила на збитки минулих років. Або ж дію пільги буде обмежено податківцями лише збитками, отриманими починаючи з 2007 року? Адже в такому випадку визнання інвестицій 2006 року в якості витрат може бути розтягнуте на декілька років.

Безумовно, другий варіант є для податкових органів більш кращим. І компанії, які спробують списати на собівартість весь негативний фінансовий результат минулих років, швидше за все, будуть змушені відстоювати свою правоту в суді.

Тому оптимальним варіантом є застосування наступного податкового рішення.

Інвесторам, що вкладають гроші в поточному році, доцільно скористатися принципом рівномірного визнання доходів і витрат. І відтягнути момент списання своїх витрат на 2007 рік. У такому випадку питання про те, чи можна врахувати збиток 2006 року в повній сумі чи ні, стане менш актуальним.

Безсумнівно, для застосування принципу рівномірного визнання доходів і витрат необхідно розташовувати певними підставами.

Тому ефективність використання цього податкового рішення залежить від конкретних умов інвестпроекту.

Знижки.

З 2006 року в НК РФ з'явилася пряма норма про те, що знижки є витратами. До цього часу податкові органи відмовляли в такому праві. Знижки розглядалися ними як спрощення боргу або безоплатно передане майно. Відповідно покривати їх пропонувалося за рахунок чистого прибутку.

Актуальність нововведення особливо оцінять ті компанії, які знають, що за знижками нерідко ховається плата покупцям за право "золотої полиці", або згода гравців на місцевих ринках просувати товар.

Побоюючись претензій з боку податкових органів, платники податків були змушені оформлювати свою данину покупцям (інакше не назвеш) у вигляді плати за договорами маркетингу і т. п. Безумовно, поява прямої норми закону дозволить відмовитися від непотрібних договорів та знизити пов'язані з ними податкові ризики.

Що змінилося

Внесення майна до статутного капіталу.

У процесі реструктуризації або передпродажної підготовки бізнесу часто виникає необхідність звільнити активи від накопичених їх поточним власником ризиків.

Найпростішим і широко застосовувався на практиці механізмом вирішення цього питання було внесення майна в статутний капітал новоствореної компанії.

Після заснування нової організації і передачі їй на баланс внеску майно надходить у повне розпорядження нового власника. При цьому неврегульовані питання з кредиторами, податковими органами тощо залишаються за засновником.

Однак з цього року зміни в оподаткуванні можуть знизити привабливість цього інструменту. Головна причина полягає в необхідності відновити і сплатити до бюджету ПДВ з залишкової вартості основних засобів.

На жаль, прямих способів усунути виниклі труднощі знайти неможливо.

Рішення проблеми відновлення ПДВ, найімовірніше, буде вирішуватися виключно в індивідуальних випадках, виходячи з конкретних умов інвестиційної угоди.

Реалізація акцій.

Одним з найпоширеніших способом продажу бізнесу є продаж акцій компанії.

При цьому НК РФ встановив спеціальниеправіла ціноутворення для акцій непублічних компаній (тобто не обертаються на фондовому ринку), а саме: їх вартість розрахунковим способом.

При цьому до 2006 року НК РФ містив згадку про застосування методу чистих активів. Однак податкові органи звели його в ранг пріоритетного і застосовували при перевірці ціни продажу акцій.

У результаті, якщо чисті активи компанії в розрахунку на одну її акцію перевищували ціну, зазначену в договорі, то ціна операції визнавалася заниженою. А податкові органи сміливо виробляли донарахування.

Такий підхід створював учасникам угоди серйозна перешкода для вільного формування вартості компанії з урахуванням всіх факторів, що впливають на її бізнес.

На жаль, арбітражні суди (включаючи ВАС РФ) підтримували вимоги податківців. Тому поправки, що набрали чинності з 2006 року, можна розцінити як вельми своєчасну реакцію законодавця на потреби інвесторів.

У новій редакції НК РФ оцінка акцій за методом чистих активів замінена на оцінку із залученням оцінювача.

Очевидно, що професійний оцінювач при проведенні експертизи врахує всі фактори і ризики, що впливають на справедливу ціну компанії.

Ліцензійні платежі.

Головним нововведенням у використанні роялті в якості податкового рішення є необхідність сплати ПДВ. Якщо до 2006 року це питання НК РФ врегульовано не був, то в новій редакції закон прямо передбачає сплату податку.

Однак необхідно враховувати, що російський ліцензіат після перерахування ПДВ до бюджету отримує право на його відшкодування. Тобто зменшує суму податку до сплати в наступному місяці.

Чого не стало

Лізинг чи оренда майна.

До 2006 року майно, придбане для його подальшої передачі в лізинг або оренду, не обкладалося податком на майно. Підставою для застосування податкового рішення був той факт, що активи для здачі в оренду не визнавалися основними засобами, які як раз і обкладаються податком на майно. Користуючись наданою законодавством можливістю, підприємці купували активи на окрему юридичну особу, яка потім передавало їх в оренду виробничої (операційної) компанії.

На жаль, Мінфін прикрив активно застосовувалася схему, внісши необхідні зміни в правила бухгалтерського обліку. З поточного року майно, передане в оренду (лізинг), включено до складу основних засобів.

В якості альтернативного варіанту може використовуватися закріплення майна за іноземною організацією. На жаль, рівноцінною заміною міжнародний лізинг не є, у зв'язку з чим в даний момент багато компаній перебувають у пошуку додаткових податкових рішень.

Що необхідно враховувати

Податкові, митні, правоохоронні органи та ЦБ РФ не втомлюються рапортувати про свої успіхи в боротьбі з ухилянням від сплати податків, обналичиванием грошових коштів та іншими явищами російської ділової практики.

Як відомо, ліс рубають - тріски летять. Тому у представників ділового співтовариства з'являється усвідомлення необхідності перегляду старих схем роботи і впровадження нових - більш безпечних та, почасти, престижних з точки зору присутності на конкурентному ринку.

Так, характерною тенденцією останнього часу стало прагнення бізнесу провести поступове заміщення сірого імпорту на прямі контракти. Про це публічно заявили оператори ринку мобільних телефонів, автодилери. Аналогічні заходи проводять і багато інших компаній.

Перевагою білих схем поставок імпортних товарів є крім зниження митних і податкових ризиків можливість підвищити власний статус і престиж марки на ринку.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »