"Нормативні акти для бухгалтера"/

Лист Федеральної податкової служби від 18.01.2006 № ГІ-6-22/30 [ПРО ПОРЯДОК ЗАСТОСУВАННЯ коефіцієнт-дефлятор З МЕТОЮ Спрощена система оподаткування]

Аудитор О.А. Курбангалеева

ФНС Росії надсилає для відома та використання в роботі лист Міністерства фінансів Російської Федерації от28.11.2005 № 03-11-02/85о порядок застосування коефіцієнта-дефлятора з метою індексації величини граничного розміру доходів, що обмежує право переходу і (або) застосування спрощеної системи оподаткування відповідно до пункту 2 статті 346.12 і пунктом 4 статті 346.13 глави 26.2 Податкового кодексу російської Федерації.

Доведіть даний лист до нижчестоящих податкових органів.

Заступник керівника Федеральної податкової службиІ.Ф. Голіков

Додаток до листа Федеральної податкової служби від 18.01.2006 № ГІ-6-22/30

Лист Міністерства фінансів РФ від 28.12.2005 № 03-11-02/85

[Про коефіцієнт-дефлятор]

Міністерство фінансів Російської Федерації в зв'язку з вступниками питаннями платників податків про порядок застосування коефіцієнта-дефлятора з метою індексації величини граничного розміру доходів, що обмежує право переходу і (або) застосування спрощеної системи оподаткування відповідно до пункту 2 статті 346.12 і пунктом 4 статті 346.13 глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), повідомляє наступне.

Федеральним законом від 21.07.2005 № 101-ФЗ "Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації "(далі - Закон № 101-ФЗ) внесено зміни до пункту 2 статті 346.12 Кодексу, що передбачають збільшення з 1 січня 2006 року з 11 000 000 до 15000000 рублів величини граничного розміру доходів, що обмежує право організацій на перехід на спрощену систему оподаткування.

Законом № 101-ФЗ також внесено зміни до пункту 4 статті 346.13 Кодексу, що передбачають збільшення з 1 січня 2006 року з 15 000 000 до 20 000 000 рублів величини граничного розміру доходів платника податків, перевищення якого за підсумками звітного (податкового) періоду є однією з підстав для втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування.

Законом № 101-ФЗ до пункту 2 статті 346.12 Кодексу внесені доповнення, згідно яким величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік та враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності до пункту 2 статті 346.12 Кодексу раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

У зазначеному порядку, згідно з додатками, внесеними Законом № 101-ФЗ до пункту 4 статті 346.13 Кодексу, підлягає індексації величина граничного розміру доходів платника податків (тобто як організації, так і індивіду-ального підприємця), що обмежує його право на застосування спрощеної системи оподаткування.

Наказом Мінекономрозвитку Росії від 03.11.2005 № 284 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації "Спрощена система оподаткування" на 2006 рік "(зареєстровано в Мін'юсті Росії 23.11.2005 № 7181) коефіцієнт-дефлятор на 2006 рік, необхідний для індексації величини граничного розміру доходів, що обмежує право переходу і (або) застосування спрощеної системи оподаткування у відповідності з главою 26.2 Кодексу, встановлений рівним 1,132.

На вказаний коефіцієнт-дефлятор підлягає індексації величина граничного розміру доходів за 9 місяців 2006 року (15 000 000 рублів), що обмежує право переходу організацій на спрощену систему оподаткування з 1 січня 2007 року.

Величина граничного розміру доходів 20 000 000 рублів, діюча в 2006 році, перевищення якої протягом звітного (податкового) періоду є однією з підстав для втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування, на зазначений коефіцієнт-дефлятор індексації у 2006 році не підлягає. Зазначена величина граничного розміру доходів підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, затверджений на 2006 рік у розмірі 1,132, у 2007 році.

Прошу довести це роз'яснення до відома територіальних податкових органів.

Заступник міністра фінансів РФС.Д. Шаталов


Коментар

В черговий раз фахівці Мінфіну змусили потурбуватися платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування. Опублікований документ присвячений роз'ясненням про те, як застосовувати коефіцієнт-дефлятор для індексації величини граничного розміру доходів, що обмежує право переходу на "спрощенку" або застосування цього спецрежиму.

Обмеження права на перехід

Нагадаємо, що організація вправі перейти на спрощену систему оподаткування з початку наступного року, якщо її доходи за 9 місяців поточного року не перевищили певного рівня (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). У 2005 році величина граничного доходу становила 11 000 000 рублів. До складу доходів включалася виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) і від передачі майнових прав без урахування ПДВ. Іншими словами, величину доходу потрібно було розраховувати за правилами статті 249 Податкового кодексу.

Починаючи ж з 1 січня 2006 року значення граничного доходу збільшилася до 15 000 000 рублів. При цьому для розрахунку величини доходу необхідно застосовувати правила, встановлені статтею 248 Податкового кодексу. А це означає, що до складу доходів, крім виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), необхідно включати ще й позареалізаційні доходи.

Крім того, величина граничного доходу, що обмежує право організації перейти на " спрощенку ", повинна щорічно індексуватися за допомогою спеціального коефіцієнта, який враховує зміни споживчих цін на товари та щорічно затверджується Урядом РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Такий коефіцієнт називається коефіцієнтом-дефлятором. Наказом Мінекономрозвитку Росії від 03.11.2005 № 284 на 2006 рік встановлено коефіцієнт-дефлятор у розмірі 1,132.

Тобто якщо організація вирішить переходити на спрощену систему оподаткування з 1 січня 2007 року, вона повинна підрахувати величину своїх доходів за 9 місяців 2006 року, а потім порівняти цей показник з гранично припустимим доходом, що дає право на перехід зі звичайної системи оподаткування на "спрощенку".

Причому порівнювати потрібно з граничною величиною, яка встановлена ??Податковим кодексом, помноженої на коефіцієнт-дефлятор:

15 000 000 руб. x 1,132 = 16980000 руб.

Якщо доходи організації за 9 місяців 2006 року не перевищать цієї суми, то вона вправі подавати заяву в інспекцію про перехід на нову систему оподаткування.

Зверніть увагу: обмеження по величині доходів встановлено тільки для організацій. Індивідуальні підприємці можуть переходити на "спрощенку" навіть у тому випадку, якщо їхні доходи за 9 місяців поточного року перевищують встановлену межу.

Обмеження права на застосування

Як фірма, так і підприємець зобов'язані перейти на сплату податків у загальновстановленому порядку, якщо дохід організації за підсумками звітного або податкового періоду перевищив встановлену межу.

Звітним періодом для платників єдиного податку визнається I квартал, перше півріччя, 9 місяців , а податковим періодом - календарний рік (ст. 346.19 НК РФ). Тому суму доходу слід вважати наростаючим підсумком з початку року. Припустимо, що за підсумками I кварталу розмір доходу від реалізації у платника податків не перевищив встановленої максимальної межі, однак таке перевищення стало очевидним після закінчення квітня. У цьому випадку фірма або підприємець зобов'язані перейти на загальний режим оподаткування з 1 квітня поточного року.

Нагадаємо, що доходи при УСН визнаються касовим методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в їх склад включаються доходи від реалізації відповідно до статті 249 та позареалізаційні доходи, які визначаються на підставі статті 250 Податкового кодексу.

Зверніть увагу: крім цього "спрощенці" повинні включати до складу доходів і суми авансів, які надійшли в касу або на розрахунковий рахунок (лист Мінфіну Росії від 05.07.2004 № 03-03-05/1/58), а також доходи, отримані у вигляді майна безоплатно або за договором міни. Доходи, отримані в натуральній формі, тобто у вигляді майна або майнових прав, враховуються за ринковими цінами (лист МНС Росії від 26.05.2004 № 04-02-05/2/25). Підлягають обліку для перевірки умов застосування УСН відсотки за депозитними вкладами або позиками, наданими іншим організаціям, оскільки вони є позареалізаційними доходами. Суми ж отриманих позик і кредитів враховувати не потрібно (лист Мінфіну Росії від 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/20).

У минулому році гранична величина доходу, яка обмежує право на застосування "спрощеного" спецрежиму, була встановлена ??в розмірі 15 000 000 рублів. З 1 січня 2006 року вона становить 20 000 000 рублів (Закон від 21.07.2005 № 101-ФЗ).

Величина граничного розміру доходів "спрощенців" також повинна щорічно індексуватися (п. 4 ст. 346.13 НК РФ ). Порядок індексації в цьому випадку точно такий же, як і при індексації граничного доходу, що дає право переходу на "спрощенку". Тому в Податковому кодексі він не описаний окремо, а дан у вигляді посилання на пункт 2 статті 346.12 кодексу, в якому йде мова про індексацію граничного доходу при переході на УСН. Тобто гранична величина "спрощеного" доходу теж повинна щорічно збільшуватися на коефіцієнт-дефлятор.

Як було зазначено вище, на 2006 рік коефіцієнт-дефлятор встановлений у розмірі 1,132. Причому в наказі Мінекономрозвитку Росії № 284 сказано, що застосовувати його необхідно як до величини граничного доходу, що дає право переходу на "спрощенку", так і до величини граничного доходу, що дає право на застосування цього спецрежиму.

Тому всі платники податків одностайно вирішили, що в 2006 році гранична величина доходу "спрощенця", яка дає право на застосування «спрощенки», з урахуванням коефіцієнта-дефлятора повинна становити 22640000 рублів (20 000 000 руб. x 1,132).

Мінфін проти

Однак, на думку фахівців Мінфіну, в 2006 році збільшувати суму граничного доходу, встановлену Податковим кодексом у розмірі 20 000 000 рублів, на величину коефіцієнта-дефлятора "спрощенці "не повинні. У відношенні цього показника коефіцієнт-дефлятор встановлений на 2006 рік, можна застосовувати тільки в 2007 році. Відзначимо, що ніяких аргументів на підтвердження своєї позиції фінансисти не привели.

Однак очевидно, що на 2007 рік буде встановлено інший коефіцієнт-дефлятор та граничну величину доходів, що дає право на застосування «спрощенки», потрібно буде індексувати вже на два коефіцієнта-дефлятора. Саме такий порядок прописаний в пункті 2 статті 346.12 Податкового кодексу.

Проте у фахівців Мінфіну інша точка зору. Причому судячи по доведенню її податковою службою до нижчих інстанцій, саме підхід фінансистів з'явиться для інспекторів на місцях керівництвом до дії.

Виходить, що "спрощенці", дохід яких в 2006 році виявиться в межі від 20 000 000 до 22640000 рублів, будуть вважатися такими, що втратили право на застосування УСН. Інспектори будуть вимагати від них сплати податків у загальновстановленому порядку починаючи з того кварталу, в якому величина доходів перевищить 20 000 000 рублів. В іншому випадку платників очікують пені і штрафи.

Слід мати на увазі, що з початку 2006 року набули чинності зміни, внесені в першу частину Податкового кодексу Законом від 04.11.2005 № 137-ФЗ, які встановили позасудовий порядок стягнення податкових санкцій з платників податків, а також змінили порядок стягнення недоїмок з податків і зборів, пенею з підприємців. Якщо сума штрафу, який накладений на організацію, не перевищує 50 000 рублів, а величина штрафу, накладеного на підприємця, виявилася менше 5000 рублів, то інспектори вправі стягнути цю плату без звернення до суду. Причому мається на увазі штраф, накладений окремо по кожному несплаченого податку за податковий період і окремо по кожному іншому порушенню податкового законодавства. Загальна сума штрафів, які накладені на організацію або підприємця, до уваги не береться.

Отже, інспектори можуть оштрафувати "колишнього" користувача "спрощенки" на 50 000 рублів з ПДВ, на 50 000 рублів з податку на прибуток , а також з податку на майно і по ЕСН на ту ж суму. А потім стягнути загальну суму у безспірному порядку. Доводити ж податковим працівникам, що "спрощенці" діють строго в рамках Податкового кодексу, очевидно, доведеться в суді.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »