Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

С. Горячев, асистент аудитора аудиторської фірми ТОВ "С.А.Партнерство"

Якщо фірма бере участь у договорі простого товариства, у неї є можливість заощадити на сплаті деяких податків. Покажемо це на прикладі двох обов'язкових платежів - ПДВ і податку на майно.

Нагадаємо, що за "товариського" контрактом двоє або кілька осіб зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи (п . 1 ст. 1041 ГК РФ). Перераховувати ж податки повинні його учасники окремо. Причому для кожного "оброку", який платять товариші, передбачено особливий спосіб розрахунку.

ПДВ - не платимо зовсім, ..

Діяльність за договором простого товариства часто може передбачати продаж товарів, надання послуг і т.д. У такій ситуації податкові інспектори вважають, що продукція, що реалізується в рамках спільної діяльності, оподатковується податком на додану вартість у загальновстановленому порядку. А саме: ПДВ нараховується і береться до заліку. При цьому обов'язок з виставляння покупцям розрахункових документів і рахунків-фактур, а також ведення книг продажів і покупок покладається на того учасника, якому згідно з договором доручено ведення спільних справ "союзу" (див., наприклад, лист УМНС по м. Москві від 23 січня 2003 № 24-11/4679). Однак якщо "копнути" глибше, виявляється, такий висновок далеко не однозначний.

Згідно зі статтею 146 Податкового кодексу, об'єктом оподаткування з ПДВ є реалізація товарів (робіт, послуг), яка являє собою передачу на оплатній основі права власності на вироби однією особою іншій особі (ст. 39 НК РФ).

А, як відомо, учасник, який передав майно у спільну власність перестає володіти їм на праві володіння. Також не володіє він і активами, придбаними товариством (п. 1 ст. 1043 ЦК РФ). А це означає, що і передати те, чого у нього немає, "союзник" не може.

Таким чином, при передачі товариством майна у власність покупцеві, реалізації в цілях 21-го розділу Податкового кодексу не відбувається. Отже, в учасника "союзу" відсутній об'єкт оподаткування та обов'язок по сплаті ПДВ. А зважаючи на те, що у платника податків по даній діяльності немає операцій, оподатковуваних непрямим платежем, то і в загальному обліку товариства "вхідний" ПДВ постачальників буде враховуватися у вартості майна. Пред'являти його до відрахування з бюджету не можна.

Йдемо далі. По закінченні строку дії договору про спільну діяльність майно, що перебуває у спільній власності товаришів, повертається (п. 2 ст. 1050 ЦК РФ). І в даному випадку також не відбувається реалізації, а значить і не виникає об'єкта оподаткування ПДВ. Тому, незалежно від того, перевищує вартість розподілюваного майна вклади товаришів чи ні, обов'язки по сплаті непрямого податку ні в кого не буде.

Узагальнюючи вищесказане, можна відзначити, що бізнес в рамках простого товариства створює певні правові та податкові переваги. На жаль, реалізація їх на практиці, швидше за все, буде сполучена з відстоюванням своєї точки зору в суді. Адже позиція податкового відомства протилежна представленої (див., наприклад, лист МНС Росії від 18 серпня 2004 р. № 03-1-08/1818/45).

.... а податок на майно - знижуємо

Учасники договору простого товариства можуть спільно використовувати або майно, передане у вигляді внеску окремими товаришами, або придбане в процесі спільної діяльності. Якщо серед них є основні засоби, вони оподатковуються на майно.

Обчислення цього обов'язкового платежу при спільній діяльності має ряд особливостей.

Розрахункова база по податку складається з двох частин.

перше, із залишкової вартості активів, які внесли учасники.

А по-друге, із залишкової вартості основних засобів, які товариші придбали або створили в процесі спільної роботи (п.

1 ст. 377 НК РФ). Причому в останньому випадку податок потрібно розподіляти пропорційно внесках пайовиків у спільну власність.

Нагадаємо, що порядок ведення бухгалтерського обліку в простих товариствах регулюють норми положення з бухгалтерського обліку 20/03 "Інформація про участь у спільній діяльності". Це положення затверджено наказом Мінфіну Росії від 24 листопада 2003 р. № 105Н. Згідно з ним, з об'єктів, придбаних (створених) в процесі діяльності "союзу", податок на майно треба платити виходячи з даних окремого балансу товариства.

Це правило поширюється і на основні засоби, внесені у вигляді вкладу (що підтверджується недавнім листом Мінфіну Росії від 19 квітня 2005 р. № 03-06-01-04/206). Тобто відповідальний за ведення спільних справ товариш враховує свій внесок і вклади інших учасників в оцінці, передбаченої договором. При цьому вона цілком може бути нижче тієї, за якою активи числилися на балансі окремого товариша раніше. Таким правилом потрібно користуватися обережно і бути готовим обгрунтувати оцінку майна, передбачену в договорі.

амортизуючи

Порядок нарахування амортизації у бухгалтерському обліку по майну, значаться на окремому балансі, описаний в пункті 18 положення з бухгалтерського обліку 20/03. Він не залежить від тривалості експлуатації основного засобу і методу нарахування амортизації, який учасник застосовував до укладення договору про спільну діяльність. Тобто при прийнятті об'єкта до обліку в простому товаристві треба вибрати свій спосіб амортизації і встановити новий строк корисного використання. Їм, наприклад, може бути гаданий термін досягнення спільних цілей в рамках "товариського" контракту (його необхідно прописати в договорі) (п. 20 ПБУ 6/01 "Основні засоби").

Передане майно зі свого балансу кожен учасник "остаточно" не списує. Його вартість переноситься з однієї статті активів (рахунок 01) в іншу (рахунок 58 "Фінансові вкладення"). Таким чином, вартість основного засобу на власному балансі учасника може відрізнятися від вартості цього самого активу на окремому балансі товариства. Податок на майно треба платити з останньої.

Як зазначалося раніше, просте товариство не є юридичною особою, а отже, не може бути платником і податку на майно. Відповідно, кожен учасник договору розраховує і платить "майновий оброк" самостійно. Тому товариш, який веде спільний облік, повинен інформувати своїх партнерів про їх частках у спільній справі і про залишкову вартість спільного майна. Такі дані треба формувати за станом на 1-е число кожного місяця відповідного звітного періоду (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Підсумок

Таким чином, з урахуванням зазначених вище особливостей, товариш, який вклав основні засоби у спільну діяльність, повинен платити податок повністю виходячи із залишкової вартості даних об'єктів. Крім того, він перерахує відповідну його внеску в загальну справу частку податку, розрахованого виходячи із залишкової вартості майна, виготовленого або придбаного в процесі спільної діяльності. Решта ж товариші платять податок тільки з активів, придбаних або виготовлених в процесі діяльності, виходячи із частки у вартості цього майна, пропорційної своєму внеску.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »