Облік, податки, право/

Іноді податкову економію можна знайти у вже давно закритих періодах. Яскравий приклад - можливість врахувати для податку на прибуток природне зменшення за минулі роки. Але з кожним кварталом (місяцем) "глибина" ретроспективного перерахунку зменшується - період для зарахування податку обмежений.

Ірина Зевакіна, експерт "УНП"

Компаніям, у яких до 2005 року була природна спад, не варто відкладати з прийняттям її для податку на прибуток в межах нормативу. Нагадаємо, в 2005 році організації отримали право зменшувати податкову базу на втрати в межах норм природних втрат, які були затверджені ще до введення в дію глави 25 Податкового кодексу (ст. 7 Федерального закону від 06.06.05 № 58-ФЗ). Причому норми можна використовувати при визначенні податкової бази не тільки за 2005 рік, але і за більш ранні періоди.

Право дали, норми - немає

Податковий кодекс включає до складу матеріальних витрат втрати від недостачі і псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів. При цьому в кодексі є застереження: втрати приймаються в межах норм природного убутку, які повинні затверджуватися в порядку, встановленому Урядом РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

У 2002 році уряд випустив відповідну постанову, де визначило відомства, відповідальні за випуск нормативів, і призначило термін виконання завдання - до 1 січня 2003 року (постанова від 12.11.02 № 814). Однак до зазначеного терміну документи не з'явилися. Пізніше було випущено кілька документів з нормативами, але це лише крапля в морі в порівнянні з кількістю норм, які діяли до набрання чинності глави 25 НК РФ.

Відсутність нових лімітів породило дві точки зору з питання, чи можна списувати спад на витрати. Перша позиція - її займали податківці і Міністерство фінансів - полягала в тому, що спад не зменшує оподатковуваний прибуток, оскільки нормативів для неї немає (наприклад, листи Мінфіну Росії від 06.11.03 № 04-02-03/140, УМНС Росії по г . Москві від 04.03.04 № 26-12/14717).

Друга позиція була на користь компаній, її дотримувалися незалежні експерти. Раз обмеження не встановлені, значить, їх немає. Отже, втрати зменшують прибуток в податковому обліку в повному обсязі. Але, побоюючись суперечок з податківцями, більшість підприємств слід було роз'ясненням чиновників.

Терміни підтискають!

Зараз же у компаній, завдяки Федеральному закону від 06.06.05 № 58-ФЗ, є можливість перерахувати податкову базу за минулі роки, застосувавши старі норми природного убутку. Однак вигода такого ретроспективного перерахунку зменшується з кожним місяцем або кварталом (в залежності від звітного періоду у організації).

Закон № 58-ФЗ, який дозволив користуватися старими нормативами убутку, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

Однак якщо зробити перерахунок навіть в серпні 2006 року, то зарахувати або повернути податок можна буде тільки за період починаючи з другого півріччя 2003 року. Справа в тому, що заяву про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми (п. 8 ст. 78 НК РФ). Такий же термін використовується і для зарахування податку (постанова Президії Вищого арбітражного суду від 29.06.04 № 2046/04).

Трирічний період відраховується з моменту сплати квартальних авансових платежів (або помісячних, якщо звітний період дорівнює місяцю, двом місяцям і т. д.) *. Наприклад, якщо організація 28 липня 2003 перерахувала авансовий платіж з податку на прибуток за півріччя, то строк подання заяви про повернення або заліку податку закінчується 29 липня 2006. Разом із заявою необхідно подати уточнені декларації за тими формами, які діяли в минулі періоди (п. 1 ст. 54 НК РФ).

У довідковій таблиці ми привели основні діючі норми природного убутку. Але для деяких матеріалів і товарів нормативів немає взагалі (наприклад, по квіткової продукції). У таких випадках чиновники не дозволяють приймати спад для податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 21.06.06 № 03-03-04/1/538).

Підрахуємо економію

Сума економії може виявитися суттєвою. Пропонуємо в цьому переконатись на прикладі. Ми розглянемо тільки одну ситуацію - транспортування вантажу протягом одного місяця. При перерахуванні убутку за роки сума економії збільшиться в десятки разів.

Приклад.

Організація, що займається оптовою торгівлею будівельними матеріалами, в липні 2003 вивезла зі складу постачальника керамічну плитку для внутрішнього облицювання стін і підлог на суму 6 млн руб. (Без урахування ПДВ). У процесі перевезення частину плитки розбилася. Сума втрат склала 135600 крб.

Норми природного убутку для керамічної плитки при перевезенні залізничним транспортом встановлені в розмірі 1,8 відсотка (наказ Мінторгу СРСР від 25.01.85 № 20).

Втрати в межах встановлених норм складають 108000 крб. (6000000 крб. X 1,8%). Наднормативна спад складе 27600 руб. (135600 - 108000).

У зв'язку з відсутністю норм убутку для податку на прибуток обидві ці суми не зменшували податок на прибуток. Припустимо, у липні 2006 року торговельна компанія вирішила скористатися нормами природного убутку починаючи з 2002 року.

Компанія має право в липні 2003 року прийняти як витрати 108000 крб., А втрати понад норми в сумі 27600 руб. так і не будуть зменшувати оподатковуваний прибуток. В результаті подання уточненої декларації за липень 2003 року економія по податку на прибуток складе 25920 руб. (108000 крб. X 24%).

* Такий висновок можна зробити на основі пункту 20 постанови Пленуму Вищого арбітражного суду від 28.02.01 № 5.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »