ToT/

Складання бухгалтерського звіту за 2001 рік (частина 2)

Джерело: 'Видавництво "Бухгалтерський облік"'
Л. В. Сотникова, ХТРЕІУ



II. Оборотні активи


Рядок 210 "Запаси" (в тому числі рядки 211, 212, 213, 214, 215, 216 і 217)

1.Статтею 506 ГК РФ визначено суттєві та необхідні умови договору поставки.

Сумові різниці виникають у результаті додаткових умов щодо здійснення розрахунків між контрагентами, тобто не є необхідними умовами договорів купівлі-продажу, договорів поставки.

Відповідно до ПБО 9/99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації", затвердженими наказами Мінфіну Росії від 06.05.99 N 32н і 33н (ред. від 30.03.01), сумові різниці, що відносяться до реалізації товарів (робіт, послуг), тобто до доходах і видатках від звичайних видів діяльності, відображаються на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) ", а не на рахунку 80" Прибутки і збитки ".

У той же час сумові різниці, що виникають за іншими надходженнями, як і колись обліковуються на рахунку 80" Прибутки і збитки ".

Стаття 4 Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27.12.91 N 2116-1 передбачає, що перелік витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку, визначаються федеральним законом.

До 1 січня 2002 р. при розрахунку оподатковуваного прибутку слід керуватися Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт , послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 05.08.92 N 552 (з урахуванням змін і доповнень).

Відповідно до Положення про склад витрат негативні сумові різниці не включені до складу позареалізаційних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

Таким чином, в рамках чинного законодавства негативні сумові різниці, що відносяться до інших надходжень, не приймаються при оподаткуванні прибутку.

Відповідна коректування прибутку для цілей оподаткування виконується по стр. 4.10 додатка N 4 до інструкції МНС Росії N 62 від 15.06.2000. Прибуток для цілей оподаткування збільшується на суми негативних сумових різниць, що виникли при здійсненні розрахунків у рублях, в сумі, що визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиницях (врахованих у бухгалтерському обліку у складі інших витрат).

2.Відповідно до п. 6 ПБУ 5/98 "Облік матеріально-виробничих запасів"(ПБУ 5/98 діє до 1 січня 2002 р. З 2002 вступає в силу ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 N 44н.), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15.06.98 N 25н (ред. від 24.03.2000), фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

До фактичним витратам на придбання МПЗ, крім основних, відносяться витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають:

витрати по заготівлі та доставці МПЗ;

витрати по утриманню заготівельно-складського апарату організації;

витрати на послуги транспорту по доставці МПЗ до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором;

витрати з виплати відсотків по кредитах постачальників (комерційний кредит);

витрати з виплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і вироблені до дати оприбуткування МПЗ на складах організації.

Якщо кредит або позику отримані спеціально на потреби придбання МПЗ (це зазначено в тексті договору), то не включати відсотки за таким кредитом або позикою в первісну вартість МПЗ в організації немає підстав.

Приклад.Отримано кредит на придбання МПЗ в сумі 120000 крб. До моменту надходження МПЗ відповідно до договору відсотки склали 5000 руб., Після оприбуткування МПЗ - 2000 руб.

Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок",

К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків"

120000 крб.;

Д-т рах. 61 "Розрахунки за авансами виданими",

К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"

120000 крб.;

Д-т рах. 15 "Заготівельні і придбання матеріалів",

К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків"

5000 руб. (До оприбуткування МПЗ);

Д-т рах. 15 "Заготівельні і придбання матеріалів",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

100000 крб.;

Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

20000 руб.;

Д-т рах. 10 "Матеріали",

К-т рах. 15 "Заготівельні і придбання матеріалів"

105000 крб.;

Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки",

К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків"

2000 руб. (Після оприбуткування МПЗ).

3.Відповідно до ПБО 10/99 організації торгівлі можуть вибирати порядок визнання комерційних і управлінських витрат - повністю в собівартості проданої продукції (товарів, робіт, послуг) в якості витрат по звичайних видах діяльності або з формуванням залишків на рахунку 44 "Витрати обігу".

Якщо організації, що здійснюють торговельну діяльність, надають послуги громадського харчування, не визнають враховані витрати обігу в собівартості проданих товарів ( послуг) повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то сума витрат обігу (в частині транспортних витрат), що припадає на залишок непроданих товарів і сировини, відображається у бухгалтерському балансі застр. 213"Витрати в незавершеному виробництві (витрати обігу)" групи статей "Запаси".

Порядок розрахунку суми витрат обігу, що припадає на залишок товарів, встановлено Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджених Комітетом Російської Федерації з торгівлі за погодженням з Мінфіном Росії 20.04.95 листом N 1-550/32-2.

В кінці місяця сума витрат обігу та виробництва, що припадає на реалізовані за поточний місяць товари, списується в дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Сальдо рахунку 44 "Витрати обігу" дорівнює сумі витрат обігу, що припадає на залишок не реалізованих на кінець звітного періоду товарів. При цьому сума витрат обігу та виробництва, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця, обчислюється за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у порядку, наведеному в п. 2.18 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності .

Так як згідно ПБУ 10/99 відсотки по кредитах і позиках відносяться в дебет рахунку 80, субрахунок "Операційні витрати", вони не можуть бути відображені по рахунку 44 "Витрати обігу".

При визнанні з початку звітного року відповідно до прийнятої облікової політики комерційних і управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, на відміну від раніше діючого порядку, не списані в минулому звітному році комерційні витрати і (або) витрати обігу (залишки на рахунках 43 і 26 на 1 січня 2000 р.) підлягають включенню в собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг на початок звітного року. Або організація може прийняти рішення про рівномірний включення цих сум у собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг протягом певного періоду часу (кварталу, півріччя). Цей порядок має бути визначений організацією при зміні облікової політики у зв'язку зі зміною нормативних документів з бухгалтерського обліку.

Списання залишків проводиться записами:

Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)",

К-т рах. 44 "Витрати обігу", 43 "Комерційні витрати".

Якщо обліковою політикою організації, не здійснює торговельну діяльність, не прийнято списання комерційних витрат повністю в кінці звітного періоду, то залишок комерційних витрат, що відноситься до залишку невідвантаженому (непроданої) продукції, відображається застр. 217"Інші запаси і витрати" балансу.

4.З 1 січня 2001 р.

діє ПБУ 6/01 "Облік основних засобів", затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 N 26н. Воно змінило порядок віднесення майна до позаоборотних активів. Тепер майно організації з терміном служби більше одного року, яке раніше належало до МШП, потрібно враховувати в складі основних засобів.

Однак в Положенні ведення бухгалтерського обліку містяться визначення основних засобів і МПБ, не відповідні ПБУ 6/01 .

Враховуючи положення цих двох документів, МШП з терміном служби більше року, які надійшли в організацію до 2001 р., слід відображати застр. 211"Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" бухгалтерського балансу.


Рядок 220 "Податок на додану вартість"


Сума, що значиться в дебеті рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" на кінець звітного року, повинна бути пов'язана з сумою заборгованості постачальникам і підрядникам.

Відповідно до гл. 21 НК РФ в 2001 р. діють чотири умови для пред'явлення до відрахування ПДВ, сплаченого при придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг):

  1. факт використання придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що обкладається ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);

  2. оприбуткування матеріальних цінностей (надання послуг, виконання робіт);

  3. оплата матеріальних цінностей (робіт, послуг);

  4. наявність рахунку-фактури, відбитого в книзі покупок.

Якщо матеріальні цінності оплачені, але ще не отримані, запис за дебетом рахунка 19 неправомірна.

На рахунку 19 враховуються надміру сплачені постачальникам суми податку:

1) за основними засобів, які вимагають монтажу.

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії і МНС Росії термін "прийняття на облік" означає відображення вартості придбаних основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку. Тому при придбанні основних засобів, що вимагають монтажу, залік ПДВ проводиться в момент прийняття цих основних засобів до обліку на рахунку 07 "Устаткування до установки", незалежно від факту введення придбаного обладнання в експлуатацію;

2) за основними засобами, що вимагає додаткових витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до експлуатації.

Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ суми ПДВ, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, після прийняття на облік основних засобів та нематеріальних активів за умови, що ці об'єкти придбано для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ .

Якщо при придбанні нематеріальних активів та основних засобів, що не вимагають монтажу, організація оплачує додаткові послуги сторонніх організацій (наприклад, послуги з доставки, налагодження, підключенню та ін), то вартість цих послуг включається до первісної вартості об'єктiв.

З 2001 р. відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ основним критерієм, який дає право на відрахування сум ПДВ, сплачених платником податку при придбанні товарів (робіт, послуг), є факт використання цих товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що обкладається ПДВ.

Платники податків можуть пред'являти до відрахування суми ПДВ, сплачені після 1 січня 2001 року не тільки по самим об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, але і по роботах (послугах), пов'язаних з їх придбанням (спорудженням);

3) за основними засобами, які організація придбала за кордоном, ввезла на територію Російської Федерації, сплатила митні платежі, у тому числі ПДВ.

ПДВ, сплачений митним органам при ввезенні обладнання на територію Російської Федерації , повинен прийматися до відшкодування у міру прийняття до обліку обладнання по первинним бухгалтерським документам, незалежно від факту його плати постачальнику.

Згідно з п. 9 ПБУ 3/2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті ", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2, для складання бухгалтерської звітності вартість основних засобів, нематеріальних активів, МПЗ приймається в оцінці в рублях за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату здійснення операції в іноземній валюті, в результаті якої активи і зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку. При цьому датою здійснення операції в іноземній валюті при імпорті МПЗ, іншого майна визнається дата переходу права власності до імпортера на імпортовані товари, інше майно.


Рядки 235 і 246 "Інші дебітори"


1.Організації необхідно перед заповненням цих рядків провести інвентаризацію дебіторської заборгованості.

Застр. 235відображаються дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Застр. 246відображаються дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.

Дебіторська заборгованість є короткостроковою, якщо термін погашення її не більше 12 місяців після звітної дати, інша дебіторська заборгованість - довгострокова. При цьому строк обчислюється з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому цей актив був прийнятий до бухгалтерського обліку.

2.За стор. 246 "Інші дебітори" показуються:

переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету (дебетове сальдо по окремих податках, по яких організація має переплату до бюджету);

переплата в державні позабюджетні фонди (дебетове сальдо за розрахунками з окремими фондами, за якими організація має переплату);

заборгованість працівників організації за наданими їм позиками за рахунок коштів цієї організації, з відшкодування матеріального збитку організації (дебетове сальдо за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" );

заборгованість підзвітних осіб (дебетове сальдо по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами");

заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач ТМЦ, виявленим при прийманні (дебетове сальдо по рахунку 63 "Розрахунки за претензіями");

заборгованість за розрахунками з державними та (або) муніципальними органами;

штрафи, пені, неустойки, визнані боржником або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, який має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення про їх стягнення (дебетове сальдо по рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами").

Дебіторська заборгованість може бути списана в наступних випадках:

  1. заборгованість пов'язана із закінченням граничного терміну виконання зобов'язань за розрахунками за поставлені за договором товари (виконані роботи, надані послуги), встановленого Указом Президента РФ і рівного трьом місяцям;

  2. заборгованість пов'язана з закінченням строку позовної давності (згідно ст. 196 ГК РФ - 3 роки) по виконанню зобов'язань між сторонами договору.

Указом Президента РФ від 20.12.94 N 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)" та постановою Уряду РФ oт 18.08.95 N 817 "Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) "встановлено, граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками за поставлені за договором товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів.

не запитувалася кредитором заборгованість за зобов'язаннями, що випливають із зазначених угод, підлягає списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання організацією-боржником товарів як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки організації-кредитора. При цьому сума списаної заборгованості не зменшує оподатковуваного прибуток організації-кредитора.

Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися на позабалансовому рахунку організації протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

Після закінчення чотирьох місяців з дня отримання організацією-боржником товарів дебіторська заборгованість списується на збитки без зменшення оподатковуваної бази.

У відповідності зі ст. 01 "Основні засоби",

К-т рах.

Детальніше »