ToT/

Облік витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат

Герасимов В.Є.

Опубліковано в номері: Бухгалтерська газетаN1 2002

З переходом на новий План рахунків, принцип обліку витрат майбутніх періодів і резервів майбутніх витрат. Змінилися тільки рахунки обліку, на яких повинні вони враховуватися.

Разом з цим, дана тема заслуговує окремого рассмотренія.љ

Витрати майбутніх періодів.

Відповідно до пункту 65 "Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року N 34н, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів.

Такі витрати підлягають відображенню в бухгалтерському балансі на звітну дату окремою статтею і списуються в порядку, що встановлюється організацією протягом періоду, до якого вони відносяться. Метод списання витрат фіксується в обліковій політиці організації на відповідний рік.

Для обліку витрат Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року N 94н, призначений рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів ".

До витрат майбутніх періодів можуть відноситися витрати, пов'язані з:

- гірничопідготовчі роботи;

- підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;

- освоєнням нових підприємств, виробництв, установок і агрегатів;

- рекультивацією земель;

- нерівномірно виробленому протягом року ремонтом основних засобів (коли підприємством не створюється відповідний резерв або фонд);

- внеском орендної плати за наступні періоди;

У зв'язку з тим, що обмежувального переліку витрат майбутніх періодів чинне законодавство не передбачає, організації має право самостійно визначати склад витрат, відображаються на рахунку 31.

На практиці до витрат майбутніх періодів відносяться також такі види витрат:

- на рекламу;

- на підготовку та перепідготовку кадрів;

- на передплату на періодичні видання;

- на придбання ліцензій;

- на оплату послуг телефонного та поштового зв'язку;

Не можуть бути віднесені до витрат майбутніх періодів витрати на передплату на періодичні видання, так як в силу вимог ПБУ 10/99 такі витрати повинні відображатися в складі дебіторської заборгованості (виданих авансах) з віднесенням на рахунки обліку виробничих витрат за фактом надходження підписних ізданій.љљљ

љУчтенние на рахунку 97 витрати списуються в дебет рахунків обліку витрат в залежності від того в рамках якої діяльності вони вироблені. Якщо в рамках звичайних видів діяльності організації, то витрати списуються на рахунки обліку виробничих витрат (20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", рахунок 44 "Витрати на продаж").

Якщо витрати за своєю суттю відносяться до операційних або позареалізаційних (ПБУ 10/99), то враховані витрати майбутніх періодів підлягають віднесенню на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Списання витрат майбутніх періодів проводиться згідно методу, обраному організацією в кожному конкретному випадку на підставі розрахунків, складених після проведеної оплати або закінчення виконаних робіт.

В такому розрахунку рекомендується відображати наступні показники:

- распределяемая сума

- кореспондуючий рахунок, на який буде проводитися списання;

- календарний період, на який відносяться витрати майбутніх періодів;

- суми списання за окремим місяців календарного періоду, на який припадають витрати.

Зупинимося на порядку відображення в обліку окремих видів витрат.

Витрати на оплату середнього заробітку. При списанні витрат на оплату середнього заробітку за відпустку або виплати грошової компенсації за відпустку, тривалість яких припадає на декілька календарних місяців, організації можуть вдаватися до створення резерву на майбутню оплату відпусток або відносити витрати на витрати майбутніх періодів з подальшим списанням за рахунок відповідного джерела.

При цьому віднесення сум на витрати майбутніх періодів здійснюється за умови, що організація не створює резерв на майбутню оплату відпусток.

Приклад N 1.

Працівникові організації з 15 травня по 9 червня 2001 надано щорічну відпустку тривалістю 24 робочих дні.

У розрахунковому періоді (1.02.2001 - 30.04.2001), який відпрацьований повністю, працівникові нараховано 7600 руб.

Розмір середньоденного заробітку для обчислення відпустки складе 101 руб. 33 коп. (7600 руб./24 + 26 + 25), де 24, 26 і 25 - кількість робочих днів розрахункового періоду за календарем шестиденного робочого тижня), а сума середнього заробітку за відпустку - 2432 руб. (101 руб. 33 коп. Х 24 дні відпустки).

Дні відпустки між календарними місяцями розподіляються наступним чином: 16 днів - на травень; 8 днів - на червень. Відповідно середній заробіток за відпустку складе: за дні відпустки, що припадають на травень - 1621 руб. (101 руб. 33 коп. Х 16 днів); за дні відпустки, що припадають на червень - 811 руб. (101 руб. 33 коп. Х 8 днів).

Створення резерву на майбутню оплату відпусток організацією не передбачено.

У бухгалтерському обліку організації відображаються такі записи:

дебет рахунку 20 "Основне виробництво" љљ кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" љ - 1621 руб. - Витрати на оплату відпустки за дні поточного місяця;

дебет рахунку 20љљ кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - 585 руб. (1621 руб. Х 36,1%) - відрахування із сум заробітку на потреби соціального страхування і забезпечення (тариф у 35,6% - єдиний соціальний податок; тариф у 0,5% - тариф відрахувань на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань);

дебет рахунку 97љ кредит рахунку 70љ - 811 руб. - Витрати на оплату відпустки за дні наступного місяця;

дебет рахунку 97љљљљ кредит рахунку 69 - 293 руб. (811 руб. Х 36,1%) - відрахування з сум середнього заробітку за наступні місяці на потреби соціального страхування і забезпечення;

дебет рахунку 20љљљљљ кредит рахунку 97 - 1104 руб. (811 руб. + 293 руб.) - В червні місяці списані витрати за оплату середнього заробітку за дні відпустки, що припадають на червень, і витрати на відрахування з таких сум на потреби соціального страхування і забезпечення;

Витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів. Ремонт основних засобів, як правило, проводиться відповідно до плану, який формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, в грошовому виразі виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, що розроблюється підприємством з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації та інших причин.

Системою планово-попереджувального ремонту в свою чергу повинні передбачатися заходи по обслуговуванню основних засобів, їх поточний та середній ремонт, а також капітальний і особливо складний ремонт окремих об'єктів основних засобів. До робіт з обслуговування, а також поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу і підтримання в робочому стані.

Як правило, на практиці організації не можуть домогтися рівномірного виробництва ремонтних робіт протягом усього календарного року, в зв'язку з чим витрати окремих звітних періодів на виконання ремонтних робіт можуть складати значно відхиляються від норми суми.

Для уникнення таких відхилень створюється ремонтний фонд, резерв майбутніх витрат або платежів або ж витрати на ремонт відносять на витрати майбутніх періодів з рівномірним їх списанням протягом терміну до кінця календарного року.

Останній варіант може бути прийнятий організацією, якщо не використовуються два попередні.

Враховані в складі витрат майбутніх періодів витрати організації на ремонт об'єктів основних засобів списуються на підставі розрахунку, як правило, до кінця поточного року.

Приклад N 2.

Протягом поточного місяця організацією проведено капітальний ремонт обладнання та інших об'єктів основних засобів на суму 50000 руб. при кошторисі ремонтних робіт на рік в 124000 руб.

Ремонту піддавалися об'єкти загальногосподарського призначення - 18000 руб. і об'єкти основного виробництва - 32000 руб.љ

Створення резерву витрат на ремонтні роботи обліковою політикою підприємства не передбачено.

У бухгалтерському організації відображаються такі записи:

дебет рахунки 97љљљљ кредит рахунків 70, 69, 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 50000 руб.

- Витрати на ремонт об'єктів основних засобів;

дебет рахунку 20љљљљљ кредит рахунку 97 - 4570 руб. (32000 руб./7 місяців) - починаючи з червня місяця витрати на ремонт об'єктів основних засобів основного виробництва списуються на витрати виробництва;

дебет рахунку 26љљљ кредит рахунку 97 - 2570 руб. (18000 руб./7 місяців) - починаючи з червня місяця витрати на ремонт об'єктів основних засобів загальногосподарського призначення списуються на витрати виробництва;

Витрати на рекламу. У відповідності з Федеральним законом РФ від 18 липня 1995 року N 108-ФЗ "Про рекламу" під рекламою розуміється яка розповсюджується в будь-якій формі за допомогою будь-яких засобів інформація про фізичну або юридичну особу, товари, ідеї і починання (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цих фізичних, юридичних осіб, товарам, ідеям та починанням і сприяти реалізації товарів, ідей і починань.

Приблизний перелік витрат на рекламу, віднесених на собівартість продукції (робіт, послуг) визначений наказом Мінфіну РФ від 15 березня 2000 року N 26н. До них відносяться витрати на:

- розробку, видання та поширення рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо);

- розробку, виготовлення та розповсюдження ескізів етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, упаковки, придбання, виготовлення і розповсюдження рекламних сувенірів і т.д.;

- рекламні заходи через засоби масової інформації ( оголошення в пресі, передачі по радіо і телебаченню);

- світлову та іншу зовнішню рекламу;

- придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів і т.п.;

- виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків і ін;

- зберігання та експедирування рекламних матеріалів;

- участь у виставках, ярмарках, експозиціях;

- оформлення вітрин, виставок - продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;

- уцінку товарів, повністю або частково втратили свою первинну якість при експонуванні у вітринах

- придбання (виготовлення) та розповсюдження призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних компаній;

- проведення інших рекламних заходів, пов'язаних діяльністю організації.

Не можуть бути віднесені до рекламних інформаційні відомості та оголошення, що не містять ознаки реклами, наприклад, витрати на виготовлення і розповсюдження вивісок про режим роботи та правила обслуговування; витрати по опублікуванню і розповсюдженню оголошення про зміну місцезнаходження організації, номерів телефонів і телефаксів; витрати на опублікування і розповсюдження оголошення про набір працівників; витрати по оплаті послуг агентств з підбору працівників.

Якщо понесені організацією витрати на рекламу відносяться до поточного звітного періоду, то вони списуються на собівартість продукції (робіт, послуг) у цьому ж звітному періоді. Якщо ж користування рекламою доводиться на який-небудь календарний період, то витрати, що припадають на інші звітні періоди, повинні бути враховані в складі витрат майбутніх періодів.

Приклад N 3.

За договором з видавництвом організація розміщує на протязі двох місяців, наступних за звітним, рекламу, за що сплачено 60000 крб. (У тому числі ПДВ - 10000 руб.).

У бухгалтерському обліку організації відображаються такі записи:

дебет рахунку 76љљљ кредит рахунку 51 - 60000 руб. - Проведена оплата послуг з реклами;

дебет рахунку 97љљљљ кредит рахунку 76љ - 50000 руб. - Вартість послуг з реклами в періодичних виданнях наступних місяців віднесена на витрати майбутніх періодів (без урахування ПДВ);

дебет рахунку 19љљљ кредит рахунку 76 - 10000 руб. - Сума ПДВ з оплачених послуг по рекламі, надання яких планується в наступних місяцях; љљљ

дебет рахунку 26љљљљ кредит рахунку 97 - 25000 руб. (50000 руб./2 місяці) - вартість наданих послуг за поточний місяць віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг);

дебет рахунку 19љљљљ кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 5000 руб. (10000 руб./2 місяці) - ПДВ в частині послуг з реклами, вартість яких списана на собівартість продукції (робіт, послуг) звітного місяця, віднесений на розрахунки з бюджетом;

дебет рахунку 26љљљљ кредит рахунку 97 - 25000 крб. - При наданні послуг у наступному місяці на собівартість продукції списуються витрати по оплаті рекламних послуг;

дебет рахунку 19љљљљ кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 5000 руб. - ПДВ з послуг, наданих в наступному місяці, віднесений на розрахунки з бюджетом;

Списання витрат у разі відсутності у організації оборотів по реалізації продукціі.љ В окремих випадках організація несе витрати або за відсутності оборотів по реалізації продукції ( робіт, послуг), або у разі тимчасового призупинення своєї діяльності.

У таких випадках витрати також повинні враховуватися у складі витрат майбутніх періодів і подальшого списанню на собівартість продукції (робіт, послуг); на реалізацію продукції (робіт, послуг) або за рахунок іншого встановленого джерела.

Пов'язано це з тим, що на рахунках обліку витрат може значитися тільки залишок незавершеного виробництва, під яким відповідно до пункту 63 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності розуміється продукція ( роботи), що не пройшли всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, а на рахунки обліку реалізації витрати не можуть бути списані з причини відсутності факту реалізації. Правомірність віднесення таких витрат до витрат майбутніх періодів, зокрема, підтверджена листом Мінфіну РФ від 23 березня 1999 року N 04-03-17.

Враховані таким чином у складі витрат майбутніх періодів витрати організації списуються з обліку за рахунок відповідного джерела у відповідності з прийнятим їм порядком протягом всього передбаченого розрахунками терміну. ??

Приклад N 4.

Організація тимчасово призупинила здійснення діяльності, відправивши працівників у вимушені відпустки.

Чинним трудовим законодавством (статтею 94 КЗпП РФ) передбачено обов'язок підприємств по оплаті вимушеного прогулу працівників у розмірі не нижче 2/3 встановленої їм тарифної ставки (окладу).

Після закінчення шести місяців робота організації була відновлена.

Згідно прийнятого рішення вироблені за час призупинення діяльності організації на оплату вимушеного прогулу підлягають віднесенню на собівартість продукції, що випускається до закінчення календарного року.

У бухгалтерському обліку підприємства оформлюються такі проводки:

дебет рахунку 97љљљ кредит рахунку 70 - нарахована заробітна плата працівникам за час вимушених відпусток з розрахунку 2/3 тарифної ставки (окладу);

дебет рахунку 97љљљ кредит рахунку 69 - відрахування з сум оплати праці на потреби соціального страхування і забезпечення;

дебет рахунку 20љљљљ кредит рахунку 97 - щомісячне списання понесених витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) згідно прийнятого в організації порядку;

Окремі особливості обліку витрат майбутніх періодів властиві для будівельних організацій (див. "Типові методичні рекомендації з планування та обліку собівартості будівельних робіт", затверджені Мінбудом РФ 4 грудня 1995 року N БЕ-11-260/7), проектно-вишукувальних організацій (см . "Методичні рекомендації по складу і обліку витрат, що включаються в собівартість проектної та вишукувальної продукції (робіт, послуг) для будівництва і формування фінансових результатів", затверджені Держбудом РФ 6 квітня 1994 року), підприємств вугільної промисловості (див. "Інструкцію з планування, обліку і калькулювання собівартості видобутку і збагачення вугілля ", затверджену Першим заступником Міністра палива та енергетики РФ 25 грудня 1996 року), організацій сільського господарства (див." Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві "

Детальніше »