Фомічова Л. П., податковий консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: [email protected]/

Передача ТМЦ до статутного капіталу

У главі 25 кодексу міститься кілька спеціальних норм, пов'язаних з операціями з формування статутного капіталу. У частині формування доходів у передавальної сторони Податковий кодекс встановлює порядок, що відрізняється від того, який діяв до 2002 року.

Податковий облік доходів і витрат при передачі майна в КК

При внесенні майна до статутного (складеного) капітал (фонд) між його оціночною вартістю та вартістю, за якою це майно було придбане передавальною стороною, може утворитися різниця. До 1 січня сума позитивної різниці враховувалася в цілях оподаткування прибутку як позареалізаційних доходів. Збиток як позареалізаційних витрат не приймався (подп. 14 і 15 Положення про склад витрат). Така позиція податкових органів викладена, зокрема в листі Управління МНС по м. Москві від 25.07.01 N 03-12/34035. Мінфін дотримувався аналогічної думки (лист Мінфіну Росії від 23.03.01 N 04-02-05/1/61).

Не дивлячись на те, що аналіз статей 250, 251 НК РФ може привести платника податків до висновку, що становище не змінилося, звернемо увагу на текст пункту 1 статті 277 кодексу. Не визнається доходом платника податків-акціонера різниця між вартістю внесеного як оплата майна, майнових прав та номінальною вартістю придбаних акцій, часток (паїв). А вартість придбаних акцій (часток, паїв) визнається рівною вартості внесеного (переданого) майна (майнових прав), що визначається при створенні підприємства оцінювачем або самими засновниками. Розглянемо це на конкретному прикладі.

Приклад.

Організація в 2002 році передає до статутного капіталу в якості внеску основний засіб первісною вартістю 10 000 руб. (Без ПДВ). ПДВ в розмірі 2000 руб. був прийнятий до відрахування з бюджету раніше. Залишкова вартість основного засобу на момент передачі складає 6000 руб., Нарахована амортизація - 4000 руб.

За угодою між засновниками љоценка даного засобу визначена в 8000 руб. (П. 3 ст. 34 Федерального закону від 26.12.95 N 208-ФЗ 'Про акціонерні товариства').

У бухгалтерському обліку у передавальної сторони (акціонера) будуть зроблені такі записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8000 руб. - Відбитий внесок основного засобу до статутного капіталув оцінці, узгодженої засновниками;

Дебет 58 Кредит 76

- 8000 руб. - Оприбутковані акції;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок 'Вибуття основних засобів'

- 4000 руб . - Списана нарахована амортизація;

Дебет 01 субрахунок 'Вибуття основних засобів' Кредит 01

- 10 000 руб. - Списана первісна вартість придбаного основного засобу;

Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок 'Вибуття основних засобів'

- 6000 руб. - Списана залишкова вартість вибуває основного засобу.

Відповідно до підпункту 4 пункту 3 статті 39 НК РФ передача майна в якості внеску до статутного капіталу господарського товариства не визнається для цілей оподаткування реалізацією цього майна. Тому вартість основних засобів, внесених в якості внеску, не обкладається ПДВ, податком на користувачів автодоріг.

Податковий кодекс не містить обов'язку відновлювати суму ПДВ при передачі в статутний капітал недоамортизованої основного засобу.

Разом з тим, податкові органи дотримуються позиції, що сума ПДВ, раніше прийнята до відрахування по такому майну, потрібно відновити (п. 3.3.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 'Податок на додану вартість' НК РФ, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.12 .2000 N БГ-3-03/447). Це пов'язано з тим, що при передачі в статутний капітал основний засіб перестає використовуватися у виробничій діяльності. Отже, організація втрачає право прийняти до відрахування на підставі пункту 2 статті 171 НК РФ суму ПДВ, сплачену при його придбанні.

Тому, пред'явлення раніше до відрахування ПДВ потрібно відновити в частині недоамотізірованной вартості майна.

За рахунок якого ж джерела необхідно це зробити? Згідно з підпунктом 2 пункту 6 статті 170 НК РФ відновлювану суму ПДВ слід враховувати у вартості переданих в рахунок внеску ТМЦ, оскільки операції по їх передачі не обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 146 і п. 3 ст.39 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1200 руб. ((10 000 руб. - 4000 руб.) Х 20%) - включається у вартість переданих ТМЦ поновлена ??сума ПДВ,прийнята раніше до відрахування по ОС в частині недоамортизованої вартості;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 800 руб. (8000 - 6000 - 1200) - виявлений в кінці місяця фінансовий результат від операції (позареалізаційні доходи) љруб.)

Сума оцінки внеску в статутний капітал (8000 руб.) Доходом не є, адже внесення вкладу згідно ст. 39 НК РФ реалізацією майна не визнається. Ці доходи не пойменовані в статтях 250 і 251 НК РФ. Сформувався в бухгалтерському обліку позитивний фінансовий результат в сумі 800 руб. в податковому обліку доходом вважатися не буде (п.1 ст. 277 НК РФ).

Витрати у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, вкладу в просте товариство в податковому обліку не враховуються (п. 3 ст . 270 НК РФ). Тому ні ПДВ в сумі 1200 руб., Ні вартість вибуває майна, що дорівнює 6000 руб. в податкових регістрах в якості витрат не відображаються.

Якщо при внесенні майна до статутного капіталу в організації виникає збиток від різниці між його оціночною вартістю та вартістю його придбання, або балансовою вартістю, то він також не враховується як витрата в податковому обліку (п. 36 ст. 270 НК РФ).

Податок на прибуток при виході з товариства

Ми розглянули питання оподаткування при внесенні майна до статутного капіталу. Розглянемо зворотну ситуацію. Організація виходить (вибуває) з господарського товариства або товариства, або майно ліквідованого господарського товариства або товариства розподіляється між його учасниками. У цьому випадку податок на прибуток потрібно розраховувати в наступному порядку. Майно та (або) майнові права, отримані в межах початкового внеску, серед доходів не враховуються (п. 4 ст. 251 НК РФ). Податок на прибуток необхідно заплатити тільки із суми перевищення вартості одержуваного майна над початковим внеском (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Однак для охочих завищити грошову оцінку переданих ТМЦ нагадаємо, що з 1 січня 2002 року набувають в дію зміни, запроваджені пунктом 27 статті 1, статті 2 Федерального закону від 07.08.01 N 120-ФЗ 'Про внесення змін і доповнень до Федерального закону' Про акціонерні товариства '.

Цитуємо закон.

енежная оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі суспільства, провадиться за згодою між засновниками. При оплаті додаткових акцій негрошовими засобами грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій, виробляється радою директорів (наглядовою радою) товариства<:>При оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості такого майна повинен залучатися незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками товариства та радою директорів (наглядовою радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем '.

Крім того, податкові органи відповідно до статті 40 НК РФ право перевіряти правильність застосування цін по операціях між взаємозалежними особами і в інших випадках. Це відноситься до випадку внесення ТМЦ до статутного капіталу дочірнього товариства.

Фомічова Л. П., аудитор;
Кращий бухгалтер Росії 2000
E- mail: [email protected]
љ
Опубліковано в "Облік. Податки. Право." 2002
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »