Правовідносини сторін за договором лізингу для цілей бухгалтерського і податкового обліку

Автор:Тітаева А.В.
[email protected]
titaeva.webzone.ru


Правовідносини сторін за договором лізингу в РФ регулюються параграфом 6 гл.34 ГК РФ і Федеральним Законом від 29.10.1998 N 164-ФЗ "Про лізинг".
У відповідності зі ст.665 ГК РФ по договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане орендарем (лізингоотримувачем) майно у визначеного ним продавця і надати орендареві (лізингоотримувачу) це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
При цьому згідно п.3 ст.7 Федерального закону "Про лізинг" предмет фінансового лізингу переходить у власність лізингоотримувача після закінчення терміну дії договору лізингу або до його закінчення за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу.
Взаєморозрахунки лізингодавця і лізингоодержувача здійснюються у формі лізингових платежів, які проводяться безпосередньо на адресу лізингодавця. Розмір, спосіб, форма і періодичність виплат встановлюються в договорі за згодою сторін (ст.28 Закону "Про лізинг").
Лізингові платежі відповідно до п.5 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, утв . Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, є витратами по звичайних видах діяльності, пов'язаними з виготовленням і продажем продукції. Такі витрати приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості (п.6 ПБУ 10/99).
Згідно п.18 ПБО 10/99 лізингові платежі визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності), при виконанні умов, перерахованих у п.16 ПБУ 10/99.
При отриманні обладнання за договором лізингу у лізингоодержувача можливі два варіанти обліку лізингових операцій, які залежать від того, на чиєму балансі враховується обладнання.

Устаткування за договором лізингу обліковується на балансі лізингодавця

Бухгалтерський облік
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, враховується ним на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, зазначеної в договорі.
Відповідно до п.9 Вказівок по відображенню в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15, нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" в кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (обігу).
При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби". Одночасно проводиться запис за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" та кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Амортизація власних основних засобів".

Приклад 1

Організація " А "за договором лізингу отримала обладнання строком на три роки, обладнання враховується на балансі лізингодавця. Щомісячні лізингові платежі становлять 12000 руб. з ПДВ, вартість договору лізингу 432000 з ПДВ. Договором передбачено перехід права власності після того, як вартість обладнання буде повністю погашена. При отриманні лізингового обладнання організація укладає договір з фірмою "Б" на виконання монтажних робіт строком 1 рік і вартістю 60000 руб. з ПДВ. Після того, як обладнання буде змонтовано воно буде введено в експлуатацію (через рік).
Проведені організацією монтажні роботи, на нашу думку, можна розглядати як витрати майбутніх періодів, які після введення устаткування в експлуатацію будуть рівномірно списуватися в Протягом терміну корисного використання. Таким терміном, доцільно, вважати фактичний термін використання обладнання, наприклад 10 років.
Зміст операцій Дебет Кредит Сума, руб. Первинний документ
Отримано обладнання від лізингодавця 001 - 360000 Акт приймання-передачі обладнання в лізинг
Щомісяця до завершення договору лізингу, а також монтажних робіт
Нараховано лізингові платежі 20 76 10000 Договір лізингу, бухгалтерська довідка
Відображено суму ПДВ за лізинговими платежами 19 76 2000 Рахунок-фактура лізингодавця
Перераховано лізингові платежі лізингодавцю 76 51 12000 Виписка банку порасчетному рахунком, рахунок-фактура
Прийнята до відрахування сума ПДВ за лізинговими платежами 68 19 2000 Виписка банку порасчетному рахунку
Монтажні роботи віднесені на витрати майбутніх періодів 97 60 50000 Акт виконаних робіт
Відображено суму ПДВ по монтажних роботах 19 60 10000 Рахунок-фактура підрядної організації
Після введення устаткування в експлуатацію (після закінчення року):
  • продовжуємо нараховувати лізингові платежі;
  • списуємо щомісяця витрати з монтажу
Списано відповідна частина витрат по монтажу 20 97 416,7 (50000/12/10 ) Бухгалтерська довідка
Після виплати всієї суми за договором
Списано обладнання з позабалансового рахунку - 001 360000 Договір лізингу, бухгалтерська довідка
Відображено отримання у власність лізингового обладнання 08 02 360000 Акт приймання-передачі основних засобів
Постановка устаткування на облік 01 08 360000 Акт приймання-передачі, бухгалтерська довідка
ПДВ по монтажних роботах пред'явлено до відшкодування 68 19 10000 Рахунок-фактура

Устаткування за договором лізингу обліковується на балансі лізингоодержувача

Бухгалтерський облік
Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість лізингового майна відображається за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок «Орендні зобов'язання". Однак що розуміти під первісною вартістю надійшов лізингового майна, чинне законодавство однозначно не визначає, але від цього залежать і порядок відображення в обліку розглянутих операцій, і економічний ефект від угоди.
Пояснимо це на прикладі. Відповідно до Наказу N 15 під первісною вартістю надійшов майна для лізингоодержувача визнається загальна сума лізингових платежів за договором, а включення їх у витрати по основній діяльності та облік з метою оподаткування здійснюються шляхом нарахування амортизаційних відрахувань.
При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08 "Капітальні вкладення", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів" в дебет рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Орендоване майно" (п.8 наказу від 17.02.1997 N 15).
Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" (п.9 Наказу від 17.02.1997 N 15).
При викупі лізингового майна до закінчення терміну договору достроково нараховані та перераховані платежі по викупу майна відносяться в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" в кореспонденції з рахунком 02 "Знос основних засобів", субрахунок "Знос майна, зданого в лізинг".

Одночасно зазначена сума враховується за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" (п.12 Наказу від 17.02 .1997 N 15).

Приклад 2

Організація "А" за договором лізингу отримала обладнання строком на три роки, обладнання враховується на балансі лізингоодержувача. Щомісячні лізингові платежі становлять 12000 руб. з ПДВ, вартість договору лізингу 432000 з ПДВ. Договором передбачено перехід права власності після того, як вартість обладнання буде повністю погашена. При отриманні лізингового обладнання організація укладає договір з фірмою "Б" на виконання монтажних робіт строком 1 рік і вартістю 60000 руб. з ПДВ. Після того, як обладнання буде змонтовано воно буде введено в експлуатацію (через рік). Строк корисного використання організацією встановлений за Постановою N1 7 років. Після закінчення двох років організація прийняла рішення викупити обладнання достроково. Облікової та податкової політикою встановлений лінійний спосіб нарахування амортизації.
Зміст операцій Дебет Кредит Сума, руб. Первинний документ
Відображено вартість майна, отриманого за договором лізингу (що вимагає монтажу) 07 76 "Зобов'язання за лізингом" 360000 Акт приймання-передачі основних засобів
Виділено ПДВ 19 76" Зобов'язання за лізингом " 72000 Рахунок-фактура
Устаткування передане в монтаж 08 07 360000 Акт приймання-передачі обладнання в монтаж
Монтажні роботи віднесені на збільшення вартості обладнання 08 60 50000 Акт виконаних робіт, акт приймання-передачі обладнання в монтаж
Відображено суму ПДВ по монтажним роботам 19 60 10000 Рахунок-фактура підрядної організації
Щомісяця до прийняття рішення про достроковий викуп лізингового майна
Нараховано заборгованість за лізинговими платежами 76" Зобов'язання за лізингом " 76" Заборгованість за лізинговими платежами " 12000 Договір лізингу, бухгалтерська довідка-розрахунок
Перераховано черговий лізинговий платіж 76 "Заборгованість за лізинговими платежами" 51 12000 Виписка банку по розрахунковому рахунку
ПДВ до заліку з суми сплаченого лізингового платежу 68 19 2000 Рахунок-фактура
Після закінчення монтажних робіт обладнання введено в експлуатацію
Передано в експлуатацію лізингове майно 01 "Майно, отримане у лізинг" 08 410000 Акт приймання-передачі основних засобів
поставлені до заліку ПДВ, сплачений по монтажних роботах 68 19 10000 Рахунок-фактура
Щомісячне нарахування амортизації
Нарахована амортизація лізингового обладнання 20 02" Знос по майну, отриманому в лізинг " 4880,95 (410000/84) Бухгалтерська довідка-розрахунок
Після прийняття рішення про викуп лізингового майна до закінчення терміну дії договору
Нараховано достроково заборгованість за лізинговими платежами 76 "Зобов'язання за лізингом" 76 "Заборгованість за лізинговими платежами" 144000 (12000 * 12міс.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
Перераховано нарахований достроково лізинговий платіж 76 "Заборгованість за лізинговими платежами " 51 144000 Виписка банку по розрахунковому рахунку
Відображено суму достроково нарахованої амортизації лізингового обладнання 97 02 "Знос по майну, отриманому в лізинг" 120000 Бухгалтерська довідка-розрахунок
ПДВ з достроково нарахованих платежів поставлені до заліку 68 19 24000 Рахунок-фактура
Після виплати всієї суми лізингових платежів
Відображено отримання у власність лізингового майна 01" Власні основні засоби " 01" Майно, отримане у лізинг " 410000 Бухгалтерська довідка
Відображено знос власних основних засобів 02 "Знос по майну, отриманому в лізинг" 02 "Знос по власних основних засобів" 178571,4 (4880 , 95 * 12мес. + 120000) Бухгалтерська довідка
Після переведення обладнання в склад власних основних засобів організація продовжує:
  • списувати витрати майбутніх періодів в сумі лізингових платежів;
  • нараховувати амортизацію по устаткуванню, виходячи із залишкової вартості та строку корисного використання (410000 -178571,4)/(84-12) = 3214,29
Списуються щомісяця витрати майбутніх періодів в сумі лізингових платежів 20 97 10000 Бухгалтерська довідка
Нараховано амортизацію на залишкову вартість обладнання 20 02 3214,29 Бухгалтерська довідка
Таким чином, незалежно від структури та обсягів лізингових платежів за договором розмір їх включення в собівартість завжди буде обмежений сумою амортизаційних відрахувань, і відповідно при невисокій нормі амортизації суми вже оплачених лізингових платежів будуть включені в собівартість і враховані в цілях оподаткування через амортизацію в майбутніх звітних періодах.

Податковий облік

Податок на майно
Податок на майно підприємств. Відповідно до ст.4 Закону N 164-ФЗ майно, передане лізингоодержувачу за договором фінансового лізингу, обліковується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за згодою сторін. В той же час відповідно до ст.2 Закону Російської Федерації від 13.12.1991 N 2030-1 "Про податок на майно підприємств" даним податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Таким чином, основним визначальним критерієм для обчислення податку на майно є знаходження обладнання на балансі тієї чи іншої організації.

ПДВ

а)Статтею 171 НК РФ визначено , що платник податків має право зменшити обчислену їм загальну суму ПДВ на встановлені податкові відрахування. Згідно п.6 зазначеної статті відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно - монтажних робіт, суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва, а також суми податку, обчислені платниками податків при виконанні будівельно - монтажних робіт для власного споживання.
Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків - фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг). Відрахування сум податку, зазначених у п.6 ст.171 НК РФ, виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів) або реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва (п.5 ст.172 НК РФ).
Виходячи з викладеного, ПДВ по монтажних роботах можна пред'явити до відшкодування з бюджету тільки лише після постановки на облік змонтованого обладнання. Умови постановки на облік основних засобів зазначені в п.4 ПБУ 6/01.

Детальніше »