"РНК"/

Російські організації у своїй практичній діяльності часто здійснюють операції з безоплатної передачі майна (виконання робіт, надання послуг). При цьому податкові зобов'язання можуть виникати як у сторони, яка передає, так і у сторони одержуючої. Деякі аспекти оподаткування таких операцій і розглянуті в даній статті.

Податки, які потрібно обчислити

Безоплатна передача товарів (робіт, послуг) розглядається в якості реалізації і є об'єктом обкладенняподатком на додану вартість(п. 1 ст. 39 і пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Це вимога законодавства поширюється на платників податків,передавальних на безоплатній основі товари (роботи, послуги).У відношенні жорганізацій, які отримують майно (роботи, послуги),діє передбачена пп. 8 ст. 250 НК РФ норма, згідно з якою до позареалізаційних доходів платника податків відноситься безоплатно отримане майно (роботи, послуги). Отже, у одержуючої сторони вартість безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) включається в податкову базу поподатку на прибуток,та оцінка даних доходів визначається з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.

Нерідко податкові органи розглядають безоплатну передачу як реалізацію товарів (робіт, послуг) для цілей обчислення і сплатиподатку на користувачів автомобільних дорігі вимагають додаткового нарахування даного податку. На нашу думку, такий висновок суперечить податковому законодавству, оскільки відповідно до п. 2 ст. 5 Закону РФ від 18.10.91 № 1759-1 "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" (далі - Закон № 1759-1) об'єктом податку на користувачів автомобільних доріг євиручка від реалізації продукції (робіт, послуг).

Передача права власності на майно та результати виконаних робіт на безоплатній основі визнається реалізацією даного майна і робіт тільки у випадках, прямо передбачених положеннями законів про конкретні податки (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разом з тим у Законі № 1759-1 не вказано, що безоплатна передача товарів (робіт, послуг) визнається об'єктом оподаткування даним податком.

Таким чином, на нашу думку, в цілях застосування Закону № 1759-1,для обчислення і сплати податку на користувачів автомобільних доріг під реалізацією товарів (робіт, послуг) слід розуміти тільки оплатне відчуження майна та результатів виконаних робіт і наданих послугоднією особою на користь іншої особи. Передача права власності на майно та результати робіт і послуг на безоплатній основі в даному випадку реалізацією не визнається.

Передача майна на благодійні цілі

Необхідно пам'ятати, що не будь-яка безоплатна передача товарів (робіт, послуг) спричиняє виникнення об'єкта оподаткування за вказаними податками як у платника податків, передавального на безоплатній основі майно (роботи, послуги), так і у платника податків, який отримує його.

Так, відповідно до пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягають обкладанню ПДВ операції з безоплатної передачі товарів (за винятком підакцизних) і по виконанню робіт і наданню послуг в рамках благодійної діяльності у відповідності з Федеральним законом від 11.08.95 № 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" ( далі - Закон № 135-ФЗ). Даній нормі кореспондує норма, що передбачає можливість звільнення від оподаткування податком на прибуток майна (робіт, послуг), отриманого платником податку в рамках благодійної діяльності (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Для обгрунтованого виключення вартості безоплатно переданого (отриманого) майна (робіт, послуг) з податкової бази по ПДВ у сторони передавальної і з податку на прибуток у сторони одержуючої необхідно дотримуватися певні умови, тобто операції з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) повинні відповідати умовам та вимогам, встановленим у Законі № 135 - ФЗ.

На сторону, безоплатно получающую майно (роботи, послуги), покладаються додаткові обов'язки з підтвердження його цільового використання, встановлені в пп. 14 ст. 250 НК РФ (зокрема, подання до податкових органів звіту про цільове використання отриманих коштів).

При дотриманні зазначених вище умов виключення з податкової бази по податку на додану вартість та податку на прибуток вартості безоплатно переданого (отриманого) майна (робіт, послуг) вважається обгрунтованим.

У відповідності зі ст. 1 Закону № 135-ФЗ під благодійною діяльністю розумієтьсядобровільна діяльністьгромадян і юридичних осіб побезкорисливої ??(безоплатноїабо на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових засобів, безкорисливому виконанню робіт, наданню послуг, надання іншої підтримки.

Благодійна діяльність може здійснюватися з метою сприяння діяльності у сфері освіти, науки, культури, мистецтва, освіти, духовного розвитку особистості (ст. 2 Закону № 135-ФЗ). Юридичні особи мають право безперешкодно здійснювати благодійну діяльність на основі добровільності та свободи вибору її цілей (ст. 4 Закону № 135-ФЗ).

Благодійна діяльність характеризується такими основними ознаками, як добровільність її здійснення, безплатність, безкорисність з метою сприяння діяльності в певних сферах суспільних відносин.

Іншими словами, дана діяльність повинна здійснюватися на добровільних засадах і не повинна породжувати будь-яких зобов'язань осіб, на користь яких вона надана, перед благодійником.

Таким чином, щоб уникнути виникнення податкових зобов'язань з податку на прибуток благодійна діяльність, здійснювана у формі безоплатної передачі майна (виконання робіт, надання послуг) однією особою (благодійником) для іншої особи (благоотримувача), повинна відповідати обов'язковим вимогам. Зокрема, вона повинна здійснюватися організацією-платником податків в добровільному порядку і на безоплатній основі (у осіб, безоплатно отримують майно (роботи, послуги), не повинно виникати жодних зобов'язань перед благодійником). Крім того, цілі здійснення благодійної діяльності (сприяння діяльності у сфері освіти, науки, культури, мистецтва, освіти, духовного розвитку особистості) повинні відповідати цілям благодійної діяльності, встановленим у Законі № 135-ФЗ [1]

Як зазначалося раніше, платники податків , що одержали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, повинні підтвердити цільове використання безоплатно отриманого майна (виконаних робіт, наданих послуг). Тільки за наявності такого підтвердження платник податків має право не включати в податкову базу по податку на прибуток безоплатно отримане майно (роботи, послуги). Для цих цілей по закінченні податкового періоду (один календарний рік) платник податку повинен подати до податкового органу за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою, затвердженою МНС Росії (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Таким чином , на думку автора, операції з безоплатної передачі майна (виконання робіт, надання послуг), що здійснюються з урахуванням викладених вище вимог (тобто виконані відповідно до Закону № 135-ФЗ), не тягнуть виникнення податкових зобов'язань з податку на прибуток у сторони одержуючої (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Прикладами благодійної діяльності можуть служити, зокрема: отримання майна благодійними організаціями, дитячими садками, школами та іншими навчальними закладами, закладами культури і т. п.

Необхідно враховувати, що благодійний характер операцій повинен слідувати з документів, оформлюваних при здійсненні операцій з безоплатної передачі майна (робіт, послуг), а саме: з договорів (у разі їх укладення), листів благоотримувачів з проханням надати благодійну допомогу та інших первинних документів (платіжні документи, акти передачі майна, виконаних робіт, наданих послуг). Однак якщо діяльність з безоплатної передачі майна (робіт, послуг), що здійснюється платником податків, не відповідає ознакам благодійності (наприклад, за наявності у благоотримувачів зустрічних обов'язків по відношенню до підприємства), оподаткування даних операцій здійснюється в загальновстановленому порядку.

Благодійність або спонсорство?

Багато платники податків помилково ототожнюють благодійну діяльність зі спонсорством. При цьому майно (роботи, послуги), передане по спонсорській договором, не враховується стороною передавальної при обчисленні податкової бази по ПДВ, а стороною одержуючої - відповідно при обчисленні податку на прибуток [2]

Спонсорство та благодійність - поняття не тотожні . У відповідності зі ст. 19 Федерального закону від 18.07.95 № 108-ФЗ "Про рекламу" під спонсорством розуміється здійснення юридичною особою (спонсором) вкладу (у вигляді надання майна, результатів інтелектуальної діяльності, надання послуг, проведення робіт) у діяльність іншої юридичної особи (спонсорується) на умовах поширення спонсорованим реклами про спонсора та його товари. При цьому спонсорський внесок зізнається платою за рекламу, а спонсор і спонсорований - відповідно рекламодавцем і вид діяльності є особливим різновидом договору дарування. За даним договором одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою (ст . 552 ЦК РФ).

Спонсорський договір не є різновидом договору дарування, так як в ньому відсутня головна характерна риса останнього - безоплатність (по суті, спонсорський внесок є платою за рекламу) і присутні зустрічні обов'язки як в однієї, так і в іншої сторони. Таким чином, оподаткування результатів спонсорського договору здійснюється у загальновстановленому порядку.


[1] Організації, що отримали майно безоплатно на благодійні цілі, повинні підтвердити цільове використання цього майна.

[2] Не слід плутати благодійність зі спонсорством, оскільки це може призвести до негативних податкових наслідків.



Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »