Н. В. Юрген, журнал "Актуальні питання бухгалтерського обліку та налогоболоженія" № 4-2004 г

Прихід в нашій країні ринкових відносин зробив об'єктивно необхідним реформування бухгалтерського обліку і податкової системи. Це, в свою чергу, підвищило роль бухгалтерської служби кожного підприємства взагалі і роль головного бухгалтера зокрема. Саме від кваліфікації останнього, його здатності жваво відгукуватися на зміни законодавства залежить фінансове благополуччя кожного підприємства. Однак місце, яке займає сьогодні в структурі управління кожного економічного суб'єкта головний бухгалтер, не могло не позначитися на колі його прав та обов'язків, на його відповідальності за прийняті рішення. Одна справа - бухгалтер-рахівник, від якого фактично нічого не залежало, і зовсім інша - Бухгалтер-управлінець, практично друга особа в ієрархії більшості підприємств, чия помилка може "поставити хрест" на результатах праці великого колективу.

колу прав та обов'язків головного бухгалтера, а також заходам можливої ??відповідальності за порушення, пов'язані з його професійною діяльністю, і буде присвячена ця стаття.

Загальні положення

Посада головного бухгалтера підприємства являє собою єдність як мінімум трьох складових, які зумовлюють коло його прав і обов'язків. По-перше, практично кожен головний бухгалтер (крім працюючого за цивільно-правовим договором) є найманим працівником, тобто знаходиться в трудових правовідносинах з роботодавцем. Дана обставина зумовлює ту обставину, що коло прав та обов'язків головного бухгалтера структурно включає в себе трудові права і обов'язки.

друге, головний бухгалтер є не просто працівником підприємства, але і посадовою особою. Ця обставина накладає на правоздатність головного бухгалтера певний відбиток, перетворюючи його в можливий суб'єкт адміністративної і навіть кримінальної відповідальності.

третє, головний бухгалтер є не просто посадовою особою організації, а посадовою особою зі специфічними функціями. Фактично він є другою особою підприємства з фінансових питань. Більш того, в результаті своєї діяльності він виконує публічні функції. Остання обставина пояснює те, що основне коло прав і обов'язків головного бухгалтера прописаний на нормативному рівні.

Виходячи з вищевикладеного ми і структуруємо справжню статтю.

Права та обов'язки головного бухгалтера, обумовлені трудовим законодавством

Як вже було зазначено вище, специфічність правового становища головного бухгалтера полягає в тому, що коло його прав і обов'язків, порядок призначення на посаду та звільнення від неї прописаний не тільки в трудовому, але і в бухгалтерському законодавстві. У відповідності зіст. 7 Федерального закону № 129-ФЗ1главний бухгалтер (бухгалтер - при відсутності в штаті посади головного бухгалтера) призначається на посаду і звільняється з неї керівником організації.

Однак необхідно відразу відзначити, що та роль, яку відіграє сьогодні головний бухгалтер в управлінні підприємством, лягла в основу деяких обмежень його прав. "Посада зобов'язує" - ця приказка, напевно, мало ким сприймається як дискримінація керівних працівників. Однак, чесно кажучи, ті новели, які вніс в правове становище головного бухгалтера новийТрудовий кодекс РФ2от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далі - ТК РФ), змушують замислитися над тим, який головний бухгалтер потрібен сьогодні нашій економіці: незалежний або повністю пригнічений і безправний? Аналіз положень трудового законодавства, на яких ми зупинимося нижче, дозволяє відповісти ствердно, мабуть, лише при другому варіанті відповіді.

Отже, відкриємоТК РФ, за яким будуються трудові відносини між роботодавцями і працівниками з 1 лютого 2002 року. Першою статтею, в якій ми зустрічаємо вказівку на посаду головного бухгалтера, єст. 59 ТК РФ, присвячена можливості укладення строкового трудового договору. Нагадаємо, що за загальним правилом роботодавець зобов'язаний укласти з працівником безстроковий трудовий договір. Строковий трудовий договір укладається у випадках, коли трудові відносини не можуть бути встановлені на невизначений строк з урахуванням характеру майбутньої роботи або умов її виконання, якщо інше не передбачено кодексом і іншими федеральними законами (ст. 58 ТК РФ) .

У відношенні головного бухгалтера закон встановлює саме це "інше". У відповідності зіст. 59 ТК РФстроковий договір може укладатися з ініціативи роботодавця з керівниками, заступниками керівників та головними бухгалтерами організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності. Враховуючи ту обставину, що за загальним правилом заборона на довільне укладання строкових трудових договорів розглядається в трудовому праві як захист прав трудящих, дане виключення є по суті обмеженням прав названих категорій працівників, у тому числі і головного бухгалтера. Не можна не відзначити, що ця обставина може виявитися потужним важелем впливу на поведінку головного бухгалтера. Не секрет, що даний механізм може бути запущено для звільнення від неугодного, а можливо, і зайво чесного і принципового бухгалтера. Можливість звільнення з роботи головного бухгалтера по закінченні терміну трудового договору практично без пояснення причин роблять його беззахисним і, напевно, більш поступливим з будь-яким керівником. На наш погляд, враховуючи деяку публічність функцій головного бухгалтера, такий підхід законодавця до його долі навряд чи можна визнати обгрунтованим.

ГортаємоТК РФдалі. Погляд зупиняється наст. 70 ТК РФ, присвяченій можливості встановлення випробувального терміну при укладенні трудового договору. І тут головний бухгалтер поряд з іншими керівниками організацій не залишився непоміченим. За загальним правилом строк випробування не може перевищувати трьох місяців. Однак у відношенні головного бухгалтера він продовжений до шести. Звичайно, посада головного бухгалтера є ключовою, від його професіоналізму залежить дуже багато, у зв'язку з чим обгрунтованість такого кроку, здавалося б, очевидна. Однак всі висловлені вище побоювання не залишають нас і тут.

Все вищевикладене стосувалося укладення трудового договору з головним бухгалтером. Подивимося, як йдуть справи з його звільненням. Читаємоп. 4 ст. 81 ТК РФ: "трудовий договір з головним бухгалтером може бути розірваний роботодавцем у разі зміни власника майна організації". Нічого не скажеш - хорошу підставу ... В якості заслуговує уваги причини для звільнення головного бухгалтера законодавець бачить ту обставину, що на даній посаді перебуває не "ставленик власника майна", не "свій" бухгалтер. "Турбота" про звільненого фахівця обмежується виплатою новим власником компенсації в розмірі не менше трьох середніх місячних заробітків (ст. 181 ТК РФ). Необхідно відзначити, що новий власник може звільнити головного бухгалтера поп. 4 ст. 81 ТК РФпротягом трьох місяців (ст. 75 ТК РФ).

Звертаємо увагу на те, що в даному випадку мова не йде про низький професіоналізм головного бухгалтера або помилки, допущені ним при колишньому власнику. В останньому випадку головний бухгалтер може бути звільнений з роботи зп. 9 ст. 81 ТК РФ, згідно з яким він може бути звільнений з роботи з ініціативи роботодавця в разі прийняття необгрунтованого рішення, що спричинило за собою порушення збереження майна або інший збиток майну організації. Погодьтеся, що в умовах суперечливості сьогоднішнього податкового та бухгалтерського законодавства навряд чи хто може виключити можливу помилку. У зв'язку з чим у цій підставі може бути звільнений практично будь головний бухгалтер, тим більше що в даному випадку ми говоримо про одиничному випадку.

Якщо ж додати сюди ще й можливість покладання на головного бухгалтера повної матеріальної відповідальності, то картина правового становища головного бухгалтера в галузі трудових прав і обов'язків буде повністю закінченою. У зв'язку з вищевикладеним представляється, що відома класична фраза "Бути чи не бути? Ось в чому питання" для кожного претендента на пост головного бухгалтера сьогодні наповнюється цілком реальним і недвозначним змістом.

Права та обов'язки головного бухгалтера, передбачені на нормативному рівні

Починаючи розмову про професійні права і обов'язки головного бухгалтера, необхідно сказати кілька слів загального плану. Теорія розуміє під правом міру можливої ??поведінки уповноваженої особи.

Тобто власник права може вибрати варіант можливої ??поведінки. Коли ми говоримо про права бухгалтера, то розуміємо, що не можемо сказати про них те ж саме. Права головного бухгалтера несуть у собі якусь печатку "обов'язки". Наприклад, право головного бухгалтера не приймати до бухгалтерського обліку документи по операціях, що суперечить законодавству, є при найближчому розгляді його обов'язком щодо забезпечення відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству РФ (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік). Це ж можна сказати і про інші його права. Таким чином, коло прав головного бухгалтера, спочатку визначається колом його обов'язків, є лише умовою, що забезпечує можливість для виконання ним останніх.

Отже, головний бухгалтер організації:

  • забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік);
  • забезпечує контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік);
  • формує облікову політику підприємства (п. 5 ПБУ 1/98) 3;
  • підписує бухгалтерську звітність (п. 5 ст. 13 Закону про бухгалтерський обліку).

Відповідно доп. 2 ст. 7 Закону про бухгалтерський облікголовний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику. Дане положення є свого роду організаційною основою для можливості здійснення ним покладених на нього функцій. Це пов'язано з тим, що головний бухгалтер володіє певними повноваженнями у відношенні всіх працівників організації. Зокрема, відповідно до п. 3 названої вище статті закону про бухгалтерський облік вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та представлення в бухгалтерію необхідних документів є обов'язковими для всіх працівників організації.

Головний бухгалтер організації є відповідальною особою за ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства та представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. У зв'язку з чим головний бухгалтер зобов'язаний відмовитися від виконання і оформлення документів, що не відповідають чинному законодавству і порушують договірну і фінансову дисципліну. Однак головний бухгалтер підпорядковується керівнику організації. Крім того, відповідно доп. 1 ст. 6 Закону про бухгалтерський обліквідповідальність за дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. У зв'язку з вищевикладеним, з метою розмежування повноважень між керівником та головним бухгалтером, закон дозволяє дану колізію наступним чином. Керівник організації, у разі наявності розбіжностей між ним та головним бухгалтером по окремої господарської операції, має право видати письмове розпорядження, яке і виконується головним бухгалтером. Однак всю повноту відповідальності за дану операцію керівник бере на себе.

Щоб не допустити здійснення операцій в обхід головного бухгалтера, закон містить норму, згідно з якою без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік). Дане положення має важливе значення для забезпечення можливості здійснення головним бухгалтером покладених на нього обов'язків.

Таким чином, необхідно відзначити, що бухгалтерське законодавство забезпечує головному бухгалтеру можливість для виконання покладених на нього обов'язків. Однак, з огляду на сказане в попередньому розділі, представляється дуже проблематичною принциповість головного бухгалтера в суперечці з керівником. Останній навряд чи допустить, щоб поряд з ним знаходився підлеглий, що змушує його видавати письмові розпорядження і брати всю відповідальність на себе. Як було показано вище, трудове право представило керівникам підприємств інструментарій для звільнення від принципових і неугодних головних бухгалтерів, тим самим ставлячи під питання реальність виконання закладених в бухгалтерському законодавстві механізмів.

Відповідальність головного бухгалтера

У зв'язку з постійними змінами в бухгалтерському та податковому законодавстві головний бухгалтер завжди перебуває в зоні ризику можливих помилок, за які він може бути притягнутий до відповідальності. Загальні підстави юридичної відповідальності головного бухгалтера встановленіп. 2 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік. Тільки в ньому безпосередньо говориться про відповідальність головного бухгалтера. У відповідності з цим пунктом головний бухгалтер несе відповідальність за:

  • ведення бухгалтерського обліку;
  • формування облікової політики;
  • своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.

Необхідно відзначити, що даний пункт викликає двоїсте почуття. З одного боку, не можна не визнати як позитивний факт те обставина, що в цій нормі перелік можливих підстав притягнення головного бухгалтера до юридичної відповідальності є закритим, тобто не може бути безпідставно розширено. З чого можна зробити висновок, що за інші порушення у сфері бухгалтерського обліку головний бухгалтер не може бути притягнутий до відповідальності. Однак підстави ці викладені таким чином, що практично будь-яке порушення в сфері бухгалтерського обліку можна підвести під їх формулювання.

Більш того, закон містить положення про відповідальність, в якому прямо не називається головний бухгалтер, але мислиться саме він. У даному випадку мається на увазіст. 18 Закону про бухгалтерський облік, в якій йдеться про можливість притягнення до відповідальності керівників організацій та інших осіб, відповідальних за організацію і ведення бухгалтерського обліку. Під "іншими особами" в даній статті і маються на увазі саме головні бухгалтери організацій. У ній, як і вст. 7 Закону про бухгалтерський облік, є три підстави для притягнення до відповідальності, а саме:

  • ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством та нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку ;
  • спотворення бухгалтерської звітності;
  • недотримання термінів подання бухгалтерської звітності.

Даний перелік також сформульований таким чином, що практично будь-яке порушення правил бухгалтерського обліку може бути під нього підведено. Проте необхідно сказати, що вЗаконі про бухгалтерський обліквстановлені лише гіпотетичні порушення, за які головний бухгалтер організації може бути притягнутий до юридичної відповідальності. Конкретні норми, відповідно до яких він може бути притягнутий до відповідальності, "розкидані" по різним нормативним актам. У відповідності з останніми головний бухгалтер може бути притягнутий тільки до адміністративної або кримінальної відповідальності. Уст. 18 Закону про бухгалтерський облікмова йде лише про ці види відповідальності. Але головний бухгалтер представляє сторону трудових відносин, що, як вже було зазначено вище, зумовлює можливість його притягнення до дисциплінарної і матеріальної відповідальності відповідно до нормТК РФ. Крім того, головний бухгалтер може бути також притягнутий і до податкової відповідальності.

Адміністративна відповідальність

Відповідно доп. 1 ст. 2.1. КоАП РФадміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яке цим Кодексом чи законами суб'єктів Російської Федерації про адміністративні правопорушення встановлена ??адміністративна відповідальність.

Таким чином, адміністративна відповідальність може застосовуватися лише за вчинення проступку, прямо передбаченого в адміністративному законодавстві.

Перелік основних адміністративних правопорушень, за які може бути притягнутий до відповідальності головний бухгалтер, поміщений в таблиці № 1.

Таблиця № 1





Правопорушення (стаття КоАП РФ)
Склад