Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів "BKR-Интерком-Аудит" тел/факс (095) 937-3451/

З 1 січня 2003 року Спрощена система оподаткування, обліку та звітності, що застосовується відповідно до Федерального закону від 29 грудня 1995 року № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", замінюється спрощеною системою оподаткування, передбаченої главою 26.2 частини другий НК РФ.

Згідно статті 346.12 НК РФ, починаючи з 1 січня 2003 року:

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається у відповідності зі статтею 249 цього Кодексу, не перевищив 11 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість та податку з продажів).

Статтею 346.12 введено поняття "дохід від реалізації", який визначається у відповідності зі статтею 249 НК РФ. Таким чином, дохід від реалізації визначається, згідно главі 25 "Податок на прибуток організацій":

ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ГЛАВА 25 "ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ"

Стаття 249. Доходи від реалізації

1. В цілях цієї глави доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.

Виручка від реалізації цінних паперів визначається з урахуванням положень цієї глави.

2. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. В залежності від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються для цілей цієї глави, відповідно до статті 271 або статтею 273 цього Кодексу.

У статті 346.12 глави 26.2 частини другий НК РФ дано посилання на статтю 249 глави 25 НК РФ без будь-яких застережень. Відповідно до змісту статті 249 НК РФ, доходи можуть визначатися за вибором платника податку - за методом нарахування (стаття 271 НК РФ) або за касовим методом (стаття 273 НК РФ). Однак статтею 346.17 визначено, що доходи і витрати платників податків, що перейшли на спрощену систему, визначаються за касовим методом. Тому, щоб забезпечити порівнянність даних, дохід від реалізації, що дозволяє перейти на спрощену систему оподаткування (не більше 11 млн. рублів за 9 місяців), також повинен бути визначений за касовим методом. Слід зазначити, що єдиною умовою переходу на спрощену систему є обсяг доходу

Межа доходу для переходу на УСН встановлений тільки для організацій. Індивідуальні підприємці можуть перейти на УСН незалежно від розміру одержаного доходу.

Згідно чолі 26.2 НК РФ:

2. Не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:

1)організації, що мають філії і (або) представництва;

.....

14) організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків.

15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, встановлюваному Державним комітетом Російської Федерації по статисткою, перевищує 100 осіб;

Середня чисельність працівників розраховується у відповідності з методикою, наведеною в Інструкції Держкомстату РФ:

ІНСТРУКЦІЯ щодо заповнення організаціями відомостей про чисельність працівників та використання робочого часу У ФОРМАХ федерального державного статистичного спостереження

(затверджена Постановою Держкомстату РФ від 7 грудня 1998 року № 121)

Середня чисельність працівників організації за будь-який період (місяць, квартал, з початку року, рік) включає:

- середньооблікова чисельність працівників;

- середню кількість зовнішніх сумісників;

- середню чисельність працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Середня чисельність працівників показується у цілих одиницях.

5. Середньооблікова чисельність працівників

5.1. Середньооблікова чисельність працівників за місяць обчислюється шляхом підсумовування облікової чисельності працівників за кожний календарний день місяця, тобто з 1 по 30 або 31 число (для лютого - по 28 або 29 число), включаючи святкові (неробочі) і вихідні дні, і розподілу отриманої суми на кількість календарних днів місяця.

Чисельність працівників облікового складу за вихідний або святковий (неробочий) день приймається рівної облікової чисельності працівників за попередній робочий день. За наявності двох або більше вихідних чи святкових (неробочих) днів підряд чисельність працівників облікового складу за кожний з цих днів приймається рівною чисельності працівників облікового складу за робочий день, що передував вихідним та святковим (неробочим) дням.

Розрахунок середньооблікової чисельності працівників проводиться на підставі щоденного обліку облікової чисельності працівників, яка повинна уточнюватися на підставі наказів про прийом, переведення працівників на іншу роботу та припинення трудового договору (контракту).

Чисельність працівників облікового складу за кожний день повинна відповідати даним табеля обліку використання робочого часу працівників, на підставі якого встановлюється чисельність працівників, що з'явилися і не з'явилися на роботу, в організації.

Основними уніфікованими формами первинної документації з обліку праці та її оплати є: накази (розпорядження) про прийом на роботу, переведення на іншу роботу, надання відпустки, припинення трудового договору (контракту) (ф. ф. NN Т-1, Т- 5, Т-6, Т-8), особова картка (ф. N Т-2), табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. N Т-12), табель обліку використання робочого часу (ф. N Т -13), розрахунково-платіжна відомість (ф. N Т-49) та інші документи, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 N 71а.

5.2. При визначенні середньооблікової чисельності працівників деякі працівники облікової чисельності не включаються до середньоспискову чисельність. До таких працівників належать:

5.2.1. жінки, що знаходилися у відпустках по вагітності та пологах, у відпустках у зв'язку з усиновленням новонароджену дитину безпосередньо з пологового будинку, а також у додатковій відпустці по догляду за дитиною;

5.2.2 . працівники, які навчаються в освітніх установах і знаходилися в додатковій відпустці без збереження заробітної плати, а також надходять в освітні установи, що знаходилися у відпустці без збереження заробітної плати для складання вступних іспитів.

5.3 . Особи, які не перебувають в обліковому складі та залучені для роботи з спеціальними договорами з державними організаціями на надання робочої сили (військовослужбовці і відбувають покарання у вигляді позбавлення волі), враховуються в середньооблікової чисельності як цілі одиниці по днях явок на роботу.

5.4. Особи, що працювали неповний робочий час згідно з трудовим договором (контрактом) або перекладені за письмовою заявою працівника на роботу на неповний робочий час, при визначенні середньооблікової чисельності працівників враховуються пропорційно відпрацьованому часу.

Розрахунок середньої чисельності цієї категорії працівників проводиться в наступному порядку.

Спочатку визначається загальна кількість людино-днів, відпрацьованих цими працівниками, для чого загальна кількість відпрацьованих людино-годин у звітному місяці ділиться на тривалість робочого дня, виходячи з тривалості робочого тижня:

40 годин - на 8 годин (при п'ятиденному робочому тижні) або на 6,67 години (при шестиденному робочому тижні);

36 годин - на 7,2 години (при п'ятиденному робочому тижні) або на 6 годин (при шестиденному робочому тижні);

24 години - на 4,8 години (при п'ятиденному робочому тижні) або на 4 години (при шестиденному робочому тижні).

Потім визначається середня чисельність не повністю зайнятих працівників за звітний період, для чого число відпрацьованих людино-днів ділиться на кількість робочих днів за календарем у звітному місяці.

За дні хвороби, відпустки, неявок (що припадають на робочі дні за календарем ) в число відпрацьованих людино-годин умовно включаються годинник за попереднім робочому дню (на відміну від методології, прийнятої для обліку кількості відпрацьованих людино-годин).

Спрощений спосіб.

Якщо у працюючих в організації неповний робочий час становить 4 години на день, то ці працівники враховуються як 0,5 людини за кожен робочий день.

Наприклад, у вересні Іванов відпрацював 22 робочих дні, Петров - 10, Сидоров - 5. Середня чисельність не повністю зайнятих працівників склала 0,8 людини (0,5 х 22 + 0,5 х 10 + 0,5 х 5): 22 робочі дні у вересні). Ця чисельність враховується при визначенні середньооблікової чисельності працівників.

Примітка. Особи, переведені на неповний робочий час з ініціативи адміністрації (без письмової заяви працівника), враховуються в середньооблікової чисельності працівників як цілі одиниці.

5.7. Середньооблікова чисельність працівників за період з початку року по звітний місяць включно визначається шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за всі місяці, що минули за період з початку року по звітний місяць включно, та ділення одержаної суми на кількість місяців роботи організації за період з початку року, т. тобто відповідно на 2, 3, 4 і т.д.

У розрахунку середньооблікової чисельності працівників організації враховуються тільки працівники, які перебувають у обліковій чисельності, і не враховуються зовнішні сумісники і працюючі за цивільно-правовими договорами .

ІНСТРУКЦІЯ щодо заповнення організаціями відомостей про чисельність працівників та використання робочого часу У ФОРМАХ федерального державного статистичного спостереження

(затверджена Постановою Держкомстату РФ від 7 грудня 1998 року № 121)

2. У облікову чисельність працівників включаються наймані працівники, які працювали за трудовим договором (контрактом) і виконували постійну, тимчасову або сезонну роботу один день і більше, а також працювали власники організацій, які одержували заробітну плату в даній організації.

...

4. Не включаються в облікову чисельність працівники:

4.1. прийняті на роботу за сумісництвом з інших організацій. Врахування зовнішніх сумісників ведеться окремо.

Примітка. Працівник, який отримує в одній організації дві, півтори або менше однієї ставки або оформлений в одній організації як внутрішній сумісник, враховується в обліковій чисельності працівників як одна людина (ціла одиниця).

4.2 . виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру.

Примітка. Працівник, який складається в обліковому складі та уклав договір цивільно-правового характеру з цією ж організацією, враховується в обліковій та середньооблікової чисельності один раз за місцем основної роботи.

4.3. залучені для роботи на підприємстві згідно із спеціальними договорами з державними організаціями на надання робочої сили (військовослужбовці і відбувають покарання у вигляді позбавлення волі) та обліковуються в середньооблікової чисельності працівників (див. п.5.3.);

4.4. спрямовані на роботу в іншу організацію, якщо за ними не зберігається заробітна плата;

4.5. спрямовані організаціями на навчання в освітні установи з відривом від роботи, отримують стипендію за рахунок коштів цих організацій;

4.6. подали заяву про звільнення і припинили роботу до закінчення строку попередження або які припинили роботу без попередження адміністрації. Вони виключаються з облікової чисельності працівників з першого дня невиходу на роботу;

4.7. непрацюючі власники даної організації.

...

6. Середня кількість зовнішніх сумісників обчислюється відповідно до порядку визначення середньої чисельності осіб, які працювали неповний робочий час (див. п. 5.4).

7. Середня чисельність працівників, які виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру, за місяць обчислюється за методологією визначення середньооблікової чисельності. Ці працівники враховуються за кожний календарний день як цілі одиниці протягом усього терміну дії цього договору. За вихідний або святковий (неробочий) день приймається чисельність працівників за попередній робочий день.

Середня чисельність працівників, які виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру, за період з початку року і рік визначається шляхом підсумовування середньої чисельності за всі місяці, що минули з початку року, і ділення одержаної суми на кількість місяців, тобто на 3, 4, 5 ... 12.

Якщо працівник, який складається в обліковому складі, уклав договір цивільно-правового характеру з цією ж організацією, то він не включається в середню чисельність працівників, які виконували роботи за договорами цивільно- правового характеру.

16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.

У Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС РФ від 10 грудня 2002 року № БГ-3-22/706, говориться, що при переході на УСНпод вартістю амортизується майна слід розуміти залишкову вартість такого майна, що склалася на 1-е число місяця, в якому платник податку подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, яка визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. Таким чином, якщо заява подається в листопаді, то платник податків повинен вказати вартість майна станом на 1 листопада, а доходи - за 9 місяців.

Залишкова вартість основних засобів повинна визначатися за даними бухгалтерського, а не податкового обліку, тобто розраховуватися відповідно до ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" і ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів".

Даний межа встановлена ??тільки для організацій. Індивідуальні підприємці можуть перейти на УСН незалежно від вартості основних засобів і нематеріальних активів, що знаходяться в їх власності.

Нехай фірма відповідає всім цим вимогам, і прийнято рішення про її перекладі на спрощену систему оподаткування. Слід пам'ятати, що це можливо тільки після подачі заяви до податкової інспекції за місцем реєстрації фірми, причому, до 30 листопада поточного року на наступний календарний рік. У цей випадку пільга є тільки для знову зареєстрованих підприємств, так як фінансовий рік у них починається з моменту організації підприємства, і вони вправі подати заяву на застосування спрощеної системи оподаткування одночасно з подачею документів на реєстрацію підприємства у податковому органі.

Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається за формою, затвердженою Наказом МНС РФ від 19 вересня 2002 року № ВГ-3-22/495:

У Інспекцію Міністерства Російської Федерації
з податків і зборів
_____________________________________________
(найменування податкового органу)
від __________________________________________
(повне найменування організації, прізвище,
_____________________________________________
ім'я, по батькові індивідуального підприємця)
_____________________________________________
(адреса місця знаходження організації,
_____________________________________________
місця проживання індивідуального підприємця)
_____________________________________________
(ОГРН, ІПН/КПП організації , ІПН індивідуального підприємця)<1>

ЗАЯВА

про перехід на спрощену систему оподаткування

Відповідно до положень статей 346.12 і 346.13 глави 26.2

Податкового кодексу Російської(повне найменування організації, ОГРН, ІПН/КПП; прізвище, батькові індивідуального підприємця, ІПН)<1>

переходить на спрощену систему оподаткування з

"__" _____________ 20__ року<2>.

В якості об'єкта оподаткування обрані

Детальніше »