Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів "BKR-Интерком-Аудит" тел/факс (095) 937-3451/Поняття "рахунок-фактура" дано в статті 169 глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ:
1. Рахунок-фактура є документом, службовцям основою прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню у порядку, передбаченому цією главою.

2. Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 і 6 цієї статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню. Невиконання вимог до рахунку-фактурі, не передбачених пунктами 5 і 6 цієї статті, не може бути підставою для відмови прийняти до відрахування суми податку, пред'явлені продавцем.

3. Платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів, якщо інше не передбачено пунктом 4 цієї статті:

1) при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування згідно з цією главою, в тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 цього Кодексу;

2) в інших випадках, визначених в установленому порядку.

4. Рахунки-фактури не складаються платниками податків за операціями реалізації цінних паперів (за винятком брокерських та посередницьких послуг), а також банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами за операціями, що не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 цього Кодексу.

5. У рахунку-фактурі повинні бути вказані:

1) порядковий номер і дата виписки рахунку - фактури;

2) найменування , адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;

3) найменування та адресу вантажовідправника та вантажоодержувача;

4) номер платіжно -розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);

5) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);

6) кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг), виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (при можливості їх вказівки);

7) ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;

8) вартість товарів (робіт, послуг) за все кількість поставляються (відвантажених ) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;

9) сума акцизу по підакцизних товарах;

10) податкова ставка;

11) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;

12) вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми податку;

13) країна походження товару;

14) номер вантажної митної декларації.

Відомості, передбачені підпунктами 13 і 14 цього пункту, вказуються у відношенні товарів, країною походження яких не є Російська Федерація. Платник податків, який реалізує зазначені товари, несе відповідальність тільки за відповідність зазначених відомостей в пропонованих їм рахунках-фактурах відомостям, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах та товаросупровідних документах.

6. Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.

7. У разі якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, які вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.

8. Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом Російської Федерації.

Таким чином, виходячи з даної редакції статті НК РФ, можна зробити висновок, що рахунок- фактура єосновним первинним документом, на підставі якого платник податків має право на отримання вирахувань з податку на додану вартість.Отже, від того, як складений даний документ, залежить можливість платника податків поставити ту чи іншу суму податку до відшкодування з бюджету. Адже якщо рахунок-фактура оформлений неналежним чином, то податковий орган вправі відмовити платнику податків у відшкодуванні.

Сьогодні існує ще один документ, що встановлює порядок ведення рахунків-фактур - це Постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 року № 914 " Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість "(Далі - Правила). платники податків, виписуючи рахунки-фактури, повинні виконувати вимоги Податкового кодексу РФ і зазначених Правил. Подивимося, які реквізити мають заповнювати платники податків, щоб податкові органи не мали претензій до документа. Форма рахунка-фактури також затверджена Правилами:

Додаток 1

до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації
від 2 грудня 2000 року № 914

(в редакції Постанов Уряду РФ
від 15 березня 2001 року № 189, від 27 липня 2002 року № 575)

рахунок-фактура № 425

від "13

"

січня 2003р.

(1)

Продавець

ТОВ" Весна "

(2)

Адреса

р. Москва, вул. Профспілкова, д.85

(2а)

ІПН продавця

7735168742

(2б)

вантажу і його адреса

він же

(3)

Вантажоодержувач і його адресу

ТОВ "Квант" м. Москва, вул. Мічуріна, 1/а,

офіс 112

(4)

До платіжно-розрахунковим документом №

від

(5)

Покупець

ТОВ "Квант"

(6)

Адреса

р. Москва, вул. Мічуріна, 1/а, офіс 112

(6a)

ІПН покупця

77132341264

(6б)

Наіменова-ня товару (опис виконаних робіт, оказ-нних послуг)

єдиного-

ца вимірювання-

ня

Колі-

кість

Ціна (тариф)

за одини-

цу изме-

ренію

Вартість товарів (робіт, послуг), всього без податку

У тому чис-ле акциз

подат-говая ставка

Сума податку

Вартість товарів (робіт, послуг), всього

з урахуванням податку

Країна проісхожде-ня

Номер вантажної митної декла-ції

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Машина пральна

шт.

20

5000-00

100 000-00

-

20%

20 000-00

120 000-00

Всього до оплати: Сто двадцять тисяч рублів 00 коп.

Керівник організації Головний бухгалтер

(індивідуальний підприємець)

(реквізити свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця)

М.П.

Видав (підпис відповідальної особи від продавця)

Примітка.Перший примірник - покупцеві, другий примірник - продавцю.

Реалізуючи товари (роботи, послуги), платник податків відповідно до пункту 3 статті 168 НК РФ повинен виставити контрагенту відповідний рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

У рядку 1 платник податку-продавець повинен вказати порядковий номер даного документа і дату його виписки;

в рядку 2 - повне або скорочене найменування продавця у відповідності з установчими документами;

в рядку 2а - місце знаходження продавця у відповідності з установчими документами;

в рядку 2б - ідентифікаційний номер платника податків-продавця;

в рядку 3 - повне або скорочене найменування вантажовідправника відповідно до установчими документами.

Якщо продавець і вантажовідправник одне і те ж особа, то в цьому рядку пишеться "він же". Якщо це різні особи, то по цьому рядку необхідно вказати поштову адресу вантажовідправника;

у рядку 4 - повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчими документами та його поштову адресу;

якщо оплата за рахунком-фактурою здійснюється за допомогою розрахункових документів, до яких виписана дана рахунок-фактура, то в графі 5 необхідно вказати всі реквізити розрахункового документа (його номер і дату складання);

в рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;

у рядку 6а - місце знаходження покупця відповідно до установчих документів;

в рядку 6б - ідентифікаційний номер платника податків-покупця.

Якщо при заповненні рахунку-фактури були вказані всі ці відомості, то можна сказати, що вимоги законодавця щодо заповнення "шапки" даного документа виконані.

Увага!

Нерідко на практиці виникають ситуації, коли при перевірці податкові органи не можуть встановити по внесених в рахунок-фактуру реквізитами даного контрагента і відмовляються приймати до відрахування у платника податків "вхідний" ПДВ, ставлячи під сумнів його існування. І хоча сам Податковий кодекс РФ не зобов'язує платників податків-продавців встановлювати достовірність повноважень контрагента, необхідно пам'ятати, що вимоги Правил заповнювати рядки рахунки-фактури на підставі установчих документів, говорять про те, що їхповинен пред'явитипокупець при здійсненні угоди.

Тепер, перерахуємо відомості, які повинен містити рахунок-фактура про реалізований товар (виконані роботи, надані послуги). Ця інформація зазначається у графах 1-11.

У графі 1 указується найменування поставляються (відвантажених) товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

у графі 2 - одиниця виміру (якщо є можливість її вказати). Якщо одиниці виміру немає (наприклад, при наданні послуг по здачі майна в оренду її визначити неможливо), то в цій графі необхідно поставити прочерк;

в графі 3 - кількість поставляються (відвантажених) по даному рахунку-фактурі товарів (виконаних робіт, наданих послуг) виходячи з прийнятих одиниць вимірювання (при можливості їх визначення);

в графі 4 - ціна товару за одиницю виміру за договором (контрактом) без урахування податку на додану вартість, якщо застосовується державне регулювання цін (тарифів), що включають ПДВ, то з урахуванням суми податку;

у графі 5 - вартість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;

у графі 6 - сума акцизу в разі реалізації підакцизних товарів;

у графі 7 - податкова ставка, яка застосовується до даного товару;

у графі 8 - сума ПДВ, яка пред'явлена ??для оплати покупцеві (визначається виходячи з застосовуваної податкової ставки);

в графі 9 - вартість усіх поставляються (відвантажених) по даному рахунку-фактурі товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми податку;

у графі 10 - країна походження товару;

у графі 11 - номер вантажної митної декларації.

Відомості, що містяться у графах 10 і 11, вказуються відносно товарів, країною походження яких не є Російська Федерація. Платник податків, який реалізує зазначені товари, несе відповідальність тільки за відповідність зазначених відомостей в пропонованих їм рахунках-фактурах відомостям, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах та товаросупровідних документах.

Федеральний закон від 29 травня 2002 року № 57-Ф вніс значні зміни в Податковий кодекс РФ. Вони торкнулися глави 21 "Податок на додану вартість", у тому числі рахунків-фактур і, в першу чергу, одиниць виміру товарів (робіт, послуг), а, по-друге, було знято вимогу про наявність на рахунку фактурі печатки організації.

Пункт 6 старої редакції статті 169 НК РФ виглядав так:

Рахунок фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими посадовими особами, уповноваженими на те відповідно до наказу по організації, засвідчується печаткою організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.

Після вступу в силу Федерального закону № 57-ФЗ він став таким:

Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.

Дійсно, при порівнянні видно, що нова редакція даного пункту НК РФ не вимагає засвідчення печаткою рахунки-фактури. Однак у "новій" формі рахунку-фактури, затвердженої Правилами, фігурує "М.П.", хоча відсутня виноска "Без печатки недійсне". Мабуть, законодавець надав платнику податків свободу вибору: приймати до обліку рахунки-фактури, завірені печаткою, і без неї. Хоча, аналіз арбітражної практики показує, що організаціям таки краще працювати "по старинці", тобто приймати до обліку рахунки-фактури, завірені печаткою. Тому що при проведенні перевірок податкові органи прагнуть виявити в рахунках-фактурах як можна більше помилок, оголосити дані документи недійсними і вимагати від платника податків внесення до бюджету податку, що він поставив до відрахування по "недійсним" рахунку-фактурі. Іноді податкові органи пред'являють платникам податків претензії навіть у тому випадку, якщо частина рахунку-фактури заповнена машинописним текстом, а частина - "від руки". Це податкові органи класифікують як внесення в документ змін, які повинні бути завірені підписами і печаткою. Однак НК РФ не містить вимог заповнювати рахунки-фактури якимось одним чином. Але існуюча арбітражна практика доводить, що суди не завжди погоджуються з позицією податкових органів. Так, наприклад, в Постанові Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 16 липня 2002 року у справі № А26-1327/02-02-08/35 вказується, що заповнення окремих граф рахунки-фактури "від руки" в той час, коли всі решта заповнені машинописним текстом, не є виправленням рахунки-фактури і не вимагає спеціального засвідчення.

Іноді "податківці" висувають претензії до платників податків, якщо рахунок-фактура містить порожні графи, вважаючи це порушенням. До вступу в силу Федерального закону № 57-ФЗ така ситуація часто виникала за рахунками-фактурами на виконані роботи або надані послуги, оскільки в них, як правило, пустувала графа "Одиниця виміру".

Детальніше »