АГ "РАДА"/

Якщо фірма порушила свої зобов'язання за договором, вона повинна заплатити своєму контрагенту неустойку. Податківці вважають, що ця сума обкладається ПДВ. Однак з їх точкою зору можна посперечатися.

Аргументи МНС

Згідно зі статтею 146 Податкового кодексу, ПДВ оподатковуються операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Одночасно податкова база по ПДВ збільшується на суми, інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів, робіт або послуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). У це поняття податківці включають і неустойки за порушення умов договорів.

На їхню думку, якщо штрафні санкції, що накладаються на покупця, передбачені умовами договору, вони збільшують податкову базу. Отже, у фірми виникає зобов'язання по сплаті ПДВ (див. лист УМНС по м. Москві від 19 травня 2003 р. № 24-11/26530).

Якщо ви згодні з думкою податківців, ПДВ із суми штрафних санкцій доведеться заплатити до бюджету. Для його розрахунку використовується така формула:

Сума штрафних санкцій

х

18 (або 10)

:

118 (або 110)

=

Сума ПДВ до сплати

Зверніть увагу: податок потрібно розрахувати за тією ж ставкою, по якій обкладається ПДВ і продукція за договором .

Сума штрафних санкцій включається в податкову базу в момент надходження на розрахунковий рахунок організації. Про це йдеться в іншому листі УМНС по м. Москві від 7 лютого 2002 р. № 24-11/5732. Після цього фірма повинна виписати сама собі рахунок-фактуру в одному екземплярі і зареєструвати її в книзі продажів.

А ми посперечаємося

Отже, точка зору податківців зрозуміла. Однак сформована арбітражна практика говорить не на їхню користь. Судді вважають, що з отриманих штрафних санкцій платити ПДВ не потрібно. Такий висновок міститься, наприклад, у постанові Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Точка зору суддів грунтується на аналізі все тієї ж статті 162 Податкового кодексу. На їхню думку, санкції пов'язані не з оплатою реалізованих товарів, а з порушенням договірних зобов'язань. Таким чином, неустойки за госпдоговорами ніяк не можна віднести до сум, інакше пов'язаним з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). А раз так, то і платити ПДВ з них не потрібно.

Зверніть увагу: штрафні санкції за порушення зобов'язань за договором може нарахувати не тільки продавець, але і покупець. Наприклад, якщо була затримана поставка товару або був відвантажений товар неналежної якості. І в цьому випадку нараховувати ПДВ не потрібно, так як отримані суми також не відносяться до розрахунків з оплати реалізованих товарів (робіт, послуг). З цим згодні і судді (див. постанову ФАС Північно-Західного округу від 4 квітня 2003 р. № А56-28892/02).

Як бути з податком на прибуток

Отримані штрафи в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат (п. 3 ст. 250 НК). На думку податківців, враховувати їх потрібно в момент виникнення за умовами контракту. Так написано в методичці з податку на прибуток, затвердженої наказом МНС від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729.

Причому робити це потрібно незалежно від визнання санкцій боржником, але при відсутності заперечень з його боку. У цьому випадку, з точки зору МНС, сума штрафів автоматично стає позареалізаційних доходів фірми.

Однак така позиція чиновників суперечить Податковому кодексу. Згідно з цим документом, момент включення штрафних санкцій в дохід фірми - день визнання їх боржником або дата винесення судового рішення про присудження таких санкцій (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Не залишив без уваги цей питання і Мінфін. На думку фінансового відомства, суми штрафних санкцій треба відображати в податковому обліку на дату виникнення за умовами договору тільки за наявності письмового визнання боржником цих санкцій (див. лист Мінфіну від 11 листопада 2002 р. № 04-02-06/1/135).

В той же час податківці при перевірках будуть керуватися саме методичкою свого відомства. Однак спорів з податковою інспекцією можна уникнути.

Для цього в договорі потрібно передбачити, що обов'язок заплатити штраф виникає тільки при додаткових обставин. Наприклад, при направленні організації-боржника вимоги про сплату штрафу або пені. У цьому випадку включати суму штрафу в свій дохід фірмі не доведеться.

Пункт договору про штрафні санкції може виглядати так:

...

5.5. Якщо Покупець порушить строки оплати товару, він повинен заплатити пені. Цей обов'язок виникає у тому випадку, якщо Продавець направив Покупцю письмову вимогу про їх сплату.

5.6. Пені нараховуються в розмірі 0,1 відсотка від суми договору за кожен день прострочення.

...

Такий спосіб відходу від податку на прибуток найбільш зручний. По-перше, він дає право на отримання неустойки. По-друге, якщо фірма ним не скористається, вона не повинна збільшувати оподатковуваний прибуток на суму штрафів, не визнаних боржником.

Бухгалтерський облік штрафних санкцій

У бухгалтерському обліку у одержувача штрафні санкції за господарськими договорами відносяться до позареалізаційних доходів. Вони також відображаються в момент визнання їх боржником або винесення судового рішення.

Визнані боржником або присуджені судом штрафні санкції відображаються в обліку так:

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 91-1

- відображені визнані боржником або присуджені судом штрафні санкції;

Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями"

- отримані штрафні санкції.

Приклад

ЗАТ "Актив" займається оптовою торгівлею лікувальною косметикою. За договором з ТОВ "Пасив" "Актив" зобов'язується відвантажити матеріали на суму 60 000 руб., А ТОВ "Пасив" - сплатити їх протягом 30 календарних днів після поставки.

За умовами договору за несвоєчасне виконання зобов'язань сторони повинні заплатити пені. Їх розмір становить 0,1 відсотка від вартості матеріалів за кожен день прострочення.

"Актив" виконав свої зобов'язання, а "Пасив" оплатив матеріали тільки через 35 календарних днів після їх відвантаження. Отже, "Пасив" повинен заплатити пені в розмірі:

5 дн. (35 - 30) х 60 000 руб. х 0,1% = 300 руб.

"Актив" пред'явив претензії покупцеві і зажадав сплатити пені. "Пасив" в письмовій формі погодився перерахувати їх.

"Актив" прийняв рішення не платити з отриманих пенею ПДВ. Бухгалтер фірми в обліку зробив такі проводки:

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 91-1

- 300 руб. - Відображені визнані покупцем пені;

Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями"

- 300 руб. - Отримані пені.

У податковому обліку бухгалтер "Активу" включив суму пенею до складу позареалізаційних доходів.

- кінець прикладу -

У боржника виплачуються фірмою штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів є позареалізаційними витратами. Вони відображаються в бухобліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією. При цьому робляться записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями"

- нараховані штрафні санкції, що підлягають сплаті;

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 51

- перераховані штрафні санкції.

При розрахунку податку на прибуток штрафні санкції також відносяться до позареалізаційних витрат (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

Приклад

Продовжимо попередній приклад.

Бухгалтер "Пасиву "відбив сплату штрафу наступними проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок" Розрахунки за претензіями "

- 300 руб . - Нараховані пені до сплати;

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 51

- 300 руб. - Оплачені пені.

Суму пені бухгалтер фірми включив до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

- кінець прикладу -

Л. С. Бочкова, експерт АГ "РАДА"


Справжня енциклопедія для бухгалтера!
Система "ПОМІЧНИК БУХГАЛТЕРА" включає нормативно-правові документи, коментарі, консультації, довідкові та інші матеріали, необхідні в роботі.

Звертайтеся за тел. (812) 740-78-96, [email protected]


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »