АГ "РАДА"/

У грудні минулого року був затверджений бюджет Фонду соціального страхування на 2004 рік. Він змінив порядок розрахунку лікарняних. Всі подробиці ви дізнаєтеся з нашої статті.

Порядок призначення, розрахунку та виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності і раніше, регулюється двома вже досить стародавніми документами:

- постановою Радміну СРСР і ВЦРПС від 23 лютого 1984 р. № 191;

- постановою Президії ВЦРПС від 12 листопада 1984 р. № 13-6.

Застосовувати ці документи потрібно в частині, що не суперечить чинному російському законодавству. До таких відноситься і новий Закон від 8 грудня 2003 р. № 166-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування РФ на 2004 рік". Він передбачає інший порядок розрахунку заробітку працівника для визначення суми лікарняного. Застосовувати його потрібно з 1 січня 2004 року.

А в іншому змін не відбулося. Розрахунок допомоги проводиться на підставі оригіналу лікарняного листа. А у випадку втрати - на підставі дубліката. При цьому величина допомоги залежить від безперервного стажу працівника. Воно видається у розмірі:

- 100 відсотків заробітку - працівникам зі стажем понад вісім років;

- 80 відсотків заробітку - працівникам зі стажем від п'яти до восьми років;

- 60 відсотків заробітку - працівникам зі стажем менше п'яти років.

При переході з одного місця роботи на інше безперервний стаж зберігається, якщо перерва в роботі не перевищила одного місяця. У деяких випадках цей строк може бути як більше, так і менше місяця (див. постанову Радміну СРСР від 13 квітня 1973 р. № 252).

За доходами і витрати

Для розрахунку суми лікарняного бухгалтер спочатку повинен визначити розмір денної допомоги працівника. За новими правилами він розраховується так:

Заробіток працівника за останні 12 місяців

:

Кількість фактично відпрацьованих днів за останні 12 місяців

х

100, 80 або 60%

(в залежності від тривалості безперервного трудового стажу працівника)

=

Розмір денної допомоги

З формули видно, що тепер для розрахунку лікарняного береться середній заробіток співробітника за основним місцем роботи за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю хвороби.

У минулому році лікарняний розраховувався у повременніков - виходячи з тарифної ставки або окладу з постійними доплатами і надбавками, а у відрядників - виходячи з фактичного заробітку за останні два місяці перед настанням непрацездатності. Як наслідок, результатом цього нововведення в більшості випадків буде зниження виплат за лікарняними листками.

Після підрахунку величини денної допомоги його потрібно порівняти з максимальною величиною. Справа в тому, що і в 2004 році ФСС може оплачувати лікарняний тільки в межах 11 700 рублів за один календарний місяць. Однак якщо у вашому регіоні до заробітної плати застосовуються районні коефіцієнти, то вони повинні враховуватися при розрахунку максимальної суми лікарняного листа.

Очевидно, що і максимальний розмір денної допомоги з 1 січня треба вважати по-іншому. Поки немає офіційних роз'яснень ФСС, використовувати для цього можна таку формулу:

11700 рублів

х

12 місяців

:

Кількість робочих днів за останні 12 місяців

=

Максимальна сума денної допомоги

У разі перевищення суми допомоги над максимальною, лікарняний виплачується у встановлених межах.

Загальна сума лікарняного визначається за формулою:

Денне посібник, на яке має право працівник

х

Число робочих днів, протягом яких хворів співробітник

=

Загальна сума лікарняного

Допомоги по тимчасовій непрацездатності обкладаються податком на доходи фізосіб. Про це сказано в пункті 1 статті 217 Податкового кодексу.

Приклад

Співробітник ТОВ "Планета" П.А. Потапов прохворів з 12 по 16 січня 2004 року включно (всього 5 робочих днів). Фактична сума заробітної плати співробітника за 2003 рік склала 120 000 рублів, а кількість відпрацьованих днів - 220. Безперервний трудовий стаж Потапова - сім років.

Так як сім років менше восьми, Потапову покладається допомога в розмірі 80 відсотків заробітку. Середньоденний заробіток працівника за 2003 рік для розрахунку лікарняного бухгалтер "Планети" розрахував так:

120 000 руб. : 220 дн. х 80% = 436 руб.

Всього у 2003 році 250 робочих днів. Звідси максимальний розмір денної допомоги складе:

11700 руб. х 12 міс. : 250 дн. = 562 руб.

Працівникові покладається допомога виходячи з його заробітку (436 руб. Менше, ніж 562 руб.). Таким чином, сума за лікарняним складе:

436 руб. х 5 дн. = 2180 руб.

В обліку бухгалтер зробив проведення:

Дебет 69 субрахунок "Розрахунки з ФСС з ЕСН" Кредит 70

- 2180 руб. - Нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"

- 283 руб. (2180 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізосіб з суми допомоги;

Дебет 70 Кредит 50

- 1897 руб. (2180 - 283) - видано допомогу працівнику.

-кінець прикладу-

Зверніть увагу: працівник, який за останні 12 місяців перед хворобою відпрацював менше трьох місяців, не отримає повної суми допомоги . Розмір його лікарняного не перевищить мінімального розміру оплати праці (МРОТ) з урахуванням районних коефіцієнтів. Нагадаємо, що зараз МРОТ становить 600 рублів.

За тими ж правилами потрібно розраховувати з цього року і допомоги по вагітності та пологах. Воно виплачується в повному об'ємі відразу після пред'явлення жінкою першотвору лікарняного листа за весь час, на яке він виписаний. Відпустка по вагітності та пологах надається жінці на 140 днів: 70 днів - до дати передбачуваних пологів і 70 днів - після (ст. 255 ТК). Розмір виплати становить 100 відсотків заробітку співробітниці, але не більше 11 700 рублів на місяць.

Нещасний випадок

Законодавці подбали про збільшення розміру одноразових виплат працівникам, які постраждали на виробництві.

Тепер максимальна величина такої допомоги становить 30 000 рублів.

Конкретний розмір виплати, як і раніше визначається відповідно до ступеня втрати працівником професійної працездатності. Її встановлює медико-соціальна експертиза. Максимальна виплата покладається у разі смерті працівника або повної втрати ним працездатності.

Приклад

Працівник ТОВ "Супутник" 23 січня 2004 року одержав травму в результаті нещасного випадку на виробництві. За результатами медико-соціальної експертизи встановлено, що він втратив працездатність на 40 відсотків. Таким чином, розмір одноразової допомоги складе:

30 000 руб. х 40% = 12 000 руб.

-кінець прикладу-

Зауважимо, що відображати такі виплати в обліку не потрібно. Справа в тому, що з усіх посібників потерпілому від нещасного випадку фірма виплачує тільки допомога по тимчасовій непрацездатності. А решта посібники платить безпосередньо ФСС. Тому в бухгалтерському обліку фірми відбивається тільки виплата працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, а також оплата відпустки на весь період лікування (понад щорічної оплачуваної відпустки) та проїзд до місця лікування і назад.

Приклад

Працівник ТОВ "Сіріус" Г. Є. Ларіонов 5 січня 2004 отримав виробничу травму. За період тимчасової непрацездатності йому була нарахована допомога у розмірі 5000 рублів.

Бухгалтер ТОВ "Сіріус" зробив в обліку такі проводки:

Дебет 69 субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві "Кредит 70

- 5000 руб. - Нараховано працівнику допомога по тимчасовій непрацездатності;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"

- 650 руб. (5000 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізосіб з суми допомоги по тимчасовій непрацездатності;

Дебет 70 Кредит 50

- 4350 руб. - Видано з каси посібник Ларіонову.

-кінець прикладу-

Путівки за рахунок ФСС

Як і в минулому році, в бюджеті фонду передбачені видатки на доліковування в російських санаторіях працівників, які перенесли важкі захворювання (наприклад, інфаркт або інсульт), якщо в санаторій вони відправляються безпосередньо після лікування в лікарні.

Не забули в ФСС та про фінансування дитячих путівок. При цьому норматив оплати вартості путівок до дитячих санаторні оздоровчі табори цілорічної дії в порівнянні з 2003 роком не змінився. Його розмір не перевищить 400 рублів на одну дитину на добу.

Додаткова підтримка

Як сказано вище, допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС не повинно перевищувати 11 700 рублів на місяць. Однак фірма може відшкодувати захворілому працівникові і більшу суму. Наприклад, можна видати йому матеріальну допомогу. Вона не враховується при оподаткуванні прибутку (подп. 23 ст. 270 НК) і з неї не платиться ЕСН (ст. 236 НК).

Крім того, якщо розмір матеріальної допомоги не перевищить 2000 рублів на рік, то співробітник уникне і ПДФО (подп. 28 ст. 217 НК).

Зверніть увагу: матеріальна допомога, що виплачується з причини хвороби, не входить до переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС (затверджено постановою Уряду від 7 липня 1999 р. № 765). Відповідно, їх доведеться заплатити.

Приклад

Співробітникові ТОВ "Комета" Е. М. Іванову з 1 січня 2003 року встановлено посадовий оклад 20 000 рублів на місяць. З 12 по 16 січня 2004 року (5 робочих днів) працівник прохворів.

Безперервний трудовий стаж працівника становить три роки, отже, допомога йому виплачується в розмірі 60 відсотків від заробітку. Кількість робочих днів за попередні 12 місяців склало 250 днів. Іванов відпрацював їх повністю.

Сума денної допомоги дорівнює:

240 000 руб. : 250 дн. х 60% = 576 руб.

Таким чином, сума допомоги становитиме: 576 руб. х 5 днів = 2880 руб.

Далі потрібно визначити розмір денної допомоги виходячи з максимальної величини:

11700 руб. х 12 міс. : 250 дн. = 562 руб.

Так як отримана величина менше суми денної допомоги, розрахованого для співробітника (576 руб.), То фірма вправі виплатити допомогу тільки в сумі 2810 руб. (562 руб. Х 5 дн.).

Припустимо, що крім допомоги по тимчасовій непрацездатності керівництво вирішило виплатити співробітникові матеріальну допомогу в сумі 3500 рублів (у 2004 році допомога співробітникові ще не виявлялася). Ставка внесків на страхування від нещасних випадків становить 1,6 відсотка.

При нарахуванні допомоги та матеріальної допомоги бухгалтер ТОВ "Комета" зробив такі проводки:

Дебет 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню "Кредит 70

- 2810 руб. - Нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 3500 руб. - Нарахована матеріальна допомога співробітнику.

При цьому треба нарахувати та утримати такі податки.

Внески на страхування від нещасних випадків нараховуються з суми матеріальної допомоги:

3500 руб . х 1,6% = 56 руб.

ПДФО треба утримати з усієї суми допомоги та з частини матеріальної допомоги:

(2810 руб. + (3500 руб. - 2000 руб.) ) х 13% = 560 руб.

ЕСН нараховувати не потрібно, так як посібник цим податком не обкладається, а матеріальна допомога не враховується при оподаткуванні прибутку, і тому в податкову базу не включається.

Податки будуть нараховані в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки за страхуванням від нещасних випадків"

- 56 руб . - Нараховані внески до ФСС на страхування від нещасних випадків;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"

- 575 руб. - Утримано ПДФО з доходу працівника.

При виплаті допомоги та матеріальної допомоги будуть зроблені проводки:

Дебет 70 Кредит 50

- 5750 руб. (2810 + 3500 - 560) - виплачено допомогу і матеріальна допомога.

-кінець прикладу-

Е . Є. Амарін, редактор-експерт АГ "РАДА"


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »