АГ "РАДА"/

Облік на автозаправних станціях має свої особливості. Про них ми розповімо в нашій статті.

Відразу відзначимо, що діяльність АЗС по реалізації моторного палива не потребує ліцензування.

Які види діяльності підлягають ліцензуванню, встановлено Федеральним законом від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності". Серед них була і реалізація нафти, газу та продуктів їх переробки. Однак з 14 грудня 2002 року Федеральним законом від 9 грудня 2002 р. № 164-ФЗ цю вимогу скасовано.

Особливості бухгалтерського обліку

Моторне паливо АЗС оплачує постачальникам за ціною за кілограм (по масі). А відпустка споживачам відбувається в літрах (за обсягом). Тому бухгалтерський облік моторного палива ведеться у показниках маси й обсягу. Об'ємно-сумовий облік ведеться по кожній паливороздавальної колонці (ТРК) чи резервуару і по кожній марці палива.

Особливістю обліку на АЗС моторного палива є те, що його обсяг і щільність залежать від коливань температури. При підвищенні температури об'єм палива збільшується, а при зниженні - зменшується. При цьому маса його залишається постійною.

Бухгалтерський облік ПММ можна вести як у покупних, так і в продажних цінах. При цьому обраний метод необхідно зафіксувати в обліковій політиці.

Якщо придбане паливо враховується в продажних цінах, то вони встановлюються у розрахунку на один літр. Оскільки обсяг палива змінюється протягом дня, фірма повинна перераховувати загальну суму торгової націнки виходячи з проданої маси пального. Перерахунок палива з одиниць маси в одиниці об'єму та навпаки проводиться виходячи з його середньої щільності. Про це йдеться в інструкції Держкомнафтопродукта СРСР від 3 лютого 1984 р. № 01/21-8-72.

Приклад

У січні 2004 року автозаправна станція отримала бензин АІ-92 в обсязі 6000 літрів щільністю 0,760 кг/куб. м і масою 4560 кілограмів. Купівельна ціна бензину 8 крб. за один кілограм. Всього надійшло бензину на загальну суму 36 480 руб. (У тому числі ПДВ - 5565 руб.).

Відпускна ціна бензину встановлена ??в розмірі 10 руб. за один літр. Загальна продажна вартість палива складе 60 000 руб. (6000 л. Х 10 руб.). Величина торгової надбавки складе 29 085 руб. (60 000 - (36 480 - 5565)).

В обліку АЗС були зроблені такі записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;

Дебет 19 Кредит 60

- 5565 руб. - Врахований ПДВ по оприбуткованій бензину;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 480 руб. - Оплачений бензин постачальникам;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 5565 руб. - Списана в залік з бюджету сума ПДВ за оприбуткованій паливу;

Дебет 41 Кредит 42

- 29 085 руб. - Нарахована сума торговельної надбавки.

За рахунок зміни температури середня щільність бензину змінилася. У результаті протягом дня було реалізовано 6020 літрів бензину. Фактична виручка організації склала:

6020 л. х 10 руб. = 60 200 руб.

Різниця між вартістю бензину, встановленої при його оприбуткуванні і фактично одержаною виручкою, дорівнює:

60200 руб. - 60 000 руб. = 200 руб.

При відображенні цієї різниці в бухгалтерському обліку була зроблена додаткова проводка:

Дебет 41 Кредит 42

- 200 руб. - Скоригована сума торгової націнки.

-кінець прикладу-

Зверніть увагу: реалізація моторного палива може здійснюватися як громадянам за готівковий розрахунок, так і фірмам по безналу. У цьому випадку автозаправні станції повинні вести окремий облік таких операцій.

Свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами

До 1 січня 2003 року акцизи по бензину, дизельного палива і моторних мастил перераховували до бюджету їх виробники. Але Федеральні закони від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ і від 31 грудня 2002 р. № 191-ФЗ змінили цей порядок. Тепер акциз повинні платити покупці нафтопродуктів, що мають свідоцтва про реєстрацію (подп. 3 п. 1 ст. 182 НК).

Свідоцтво про реєстрацію видають податкові інспекції за місцем постановки організації на податковий облік. Вид свідоцтва залежить від того, які операції з нафтопродуктами вона здійснює. Це може бути свідоцтво:

- на оптову реалізацію;

- на оптово-роздрібний продаж;

- на роздрібну торгівлю.

Ті, у кого є свідчення перших двох видів, можуть при розрахунку акцизу скористатися відрахуваннями. При цьому продати нафтопродукти треба покупцям, які також мають свідоцтво про реєстрацію будь-якого виду.

Якщо організація має свідоцтво на роздрібну реалізацію, то при продажу нафтопродуктів вона не зможе прийняти до відрахування нараховані раніше акцизи, які були сплачені при їх покупці (п. 8 ст. 200 НК). При продажу у роздріб бензину, дизельного палива або моторних масел можливі дві ситуації:

- у автозаправної станції є свідоцтво. У цьому випадку вона буде платником акцизів. При отриманні нафтопродуктів їй треба нарахувати та сплатити акциз. При продажу в роздріб цих нафтопродуктів прийняти до відрахування акциз не вдасться;

- у автозаправної станції немає свідоцтва. Тоді вона не буде платником акцизів. Відповідно нараховувати акциз при отриманні товару їй не треба.

На перший погляд отримувати свідоцтва на роздрібну реалізацію нафтопродуктів невигідно. Але потрібно мати на увазі, що виробники і оптові постачальники можуть зарахувати пред'явлений ним акциз тільки в тому випадку, якщо вони продали нафтопродукти фірмі, у якої є свідоцтво. При цьому продавцеві потрібно здати в свою податкову інспекцію наступні документи (п. 8 ст. 201 НК):

- копію договору з покупцем нафтопродуктів, хто має засвідчення;

- реєстри рахунків-фактур з відміткою податкової інспекції покупця. Порядок проставлення відміток на реєстрах рахунків-фактур затверджений наказом МНС від 31 січня 2003 р. № БГ-3-03/38.

Таким чином, продавати нафтопродукти організації, у якої є свідоцтво вигідніше. Адже при цьому можна прийняти до відрахування нарахований раніше акциз. Тому на практиці ціни на нафтопродукти у нафтопереробних заводів і оптових постачальників залежать від наявності в організації свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами. Якщо у автозаправки його немає, то нафтопродукти будуть продані за більш високими цінами, що включає в себе суму акцизу.

У тому, щоб автозаправки отримували свідоцтва, зацікавлені й місцеві влади.

Адже частина акцизу з них йде в регіональний бюджет. Тому можлива ситуація, коли автозаправних станцій будуть "настійно рекомендувати" отримати свідоцтво саме влади області, краю або республіки.

Порядок видачі свідоцтв встановлений наказом МНС від 6 лютого 2003 р. № БГ-3-03/52. Свідоцтво про реєстрацію автозаправка може отримати за умови, що у неї є у ??власності потужності (приміщення) для зберігання та реалізації нафтопродуктів (п. 4 ст. 179.1 НК). Це паливороздавальні колонки, системи управління, вимірювачі рівня палива і масла (рівнеміри), підземні резервуари, насоси і т. д. При цьому ємність сховищ та їх місцезнаходження не мають значення. Тому роздрібні продавці нафтопродуктів, які орендують потужності для реалізації, отримати свідоцтво не можуть. А значить, не будуть платити акцизи.

Для отримання свідоцтва в податкову інспекцію необхідно подати заяву у двох примірниках за формою, наведеною в додатку 1 до наказу № БГ-3-03/52, а також відомості про наявність потужностей відповідно до форм рекомендованих додатків 3-6 до цього наказу. У заяві необхідно вказати, на який термін фірмі потрібно свідоцтво. Максимально можливий термін - один рік.

Якщо у підприємства є відокремлені підрозділи, то на кожне з них потрібно скласти довідку про його потужностях і вказати його місце розташування.

Крім того, необхідно представити копії документів, що підтверджують право власності (господарського відання, оперативного управління) фірми на відповідні потужності (місткості). Це можуть бути копії договорів купівлі-продажу, актів приймання-передачі і т. д., завірені нотаріусом.

До цих документів необхідно прикласти відомості про те, скільки бензину, дизельного палива і моторного масла організація продає в роздріб і оптом. Ці відомості складаються за формою, зазначеною у додатках № 5 та 6 до наказу № БГ-3-03/52. Через тридцять днів з моменту отримання всіх необхідних документів, податкові органи видають свідоцтво.

Зверніть увагу: представляти будь-які документи в ІМНС за місцезнаходженням відокремлених підрозділів не потрібно.

Акцизи

Якщо автозаправна станція отримала свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, то вона стає платником акцизів.

АЗС продає паливо в роздріб

Нараховувати акциз бухгалтер АЗС повинен в той момент, коли оприбутковуються придбані ПММ. Як ми вже відзначали, АЗС, яка отримала свідоцтво на роздрібний продаж нафтопродуктів, не зможе відшкодувати з бюджету нарахований акциз. Тому суму акцизу потрібно включити до первісної вартості отриманих нафтопродуктів (п. 6 ПБУ 5/01). У податковому обліку акциз також включається в їх вартість (п. 4 ст. 198 НК).

Приклад

У січні 2004 року ТОВ "Автозаправка" отримала бензин АІ-92 в обсязі 6000 літрів щільністю 0,760 кг/куб. м. і масою 4560 кілограм. Купівельна ціна бензину 8 крб. за один кі-лограмм. Всього надійшло бензину на загальну суму 36 480 руб. (У тому числі ПДВ - 5565 руб.).

У автозаправної станції є свідоцтво на роздрібну торгівлю нафтопродуктами. Ставка акцизу для бензину з октановим числом більше 80 з 1 січня 2004 року становить 3360 руб. за одну тонну. Тому акциз, який потрібно нарахувати, склав:

4,56 т. х 3360 руб. = 15322 руб.

Відпускна ціна бензину встановлена ??в розмірі 10 руб. за один літр. Загальна продажна вартість палива складе 60 000 руб. (6000 л. Х 10 руб.). Величина торговельної надбавки дорівнює 13 763 руб. (60 000 - (36 480 - 5565 + 15 322)).

Бухгалтер АЗС зробив в обліку такі записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;

Дебет 19 Кредит 60

- 5565 руб. - Врахований ПДВ по оприбуткованій бензину;

Дебет 41 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по акцизах"

- 15 322 руб. - Нарахований акциз по оприбуткованій бензину;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 480 руб. - Оплачений бензин постачальникам;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 5565 руб. - Поставлена ??в залік сума ПДВ по оприбуткованій паливу;

Дебет 41 Кредит 42

- 13 763 руб. - Нарахована сума торговельної надбавки.

-кінець прикладу-

АЗС продає паливо оптом

Сума акцизу, не враховується у вартості придбаного нафтопродукту, може відображатися в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" на окремому субрахунку.

Приклад

Використовуємо умови попереднього прикладу.

Припустимо, що у підприємства є свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів. ТОВ "Автозаправка" продала надійшов бензин за безготівковим розрахунком ЗАТ "Трек", у якого теж є свідоцтво, за 59 000 руб., У тому числі ПДВ - 9000 руб.

В обліку були зроблені проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;

Дебет 19 субрахунок "ПДВ" Кредит 60

- 5565 руб. - Врахований ПДВ;

Дебет 19 субрахунок "Акцизи" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по акцизах"

- 15 322 руб. - Нарахований акциз по оприбуткованій бензину;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 480 руб. - Оплачений бензин постачальникам;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 субрахунок "ПДВ"

- 5565 руб. - Поставлений до відрахування ПДВ по оприбуткованій паливу;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 59 000 руб. - Відбитий виторг від реалізації пального;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 915 руб. - Списана вартість реалізованого бензину;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 9000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 59 000 руб. - Надійшла оплата за реалізоване паливо.

Після цього "Автозаправка" представила своїм податківцям договір купівлі-продажу з ЗАТ "Трек" та реєстр рахунків-фактур з відміткою податкової інспекції покупця. Таким чином, фірма отримала право зарахувати з бюджету акциз.

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по акцизах" Кредит 19 субрахунок "Акцизи"

- 15 322 руб . - Прийнятий до відрахування акциз.

-кінець прикладу-

О.А. Курбангалеева, аудитор

АГ "РАДА"


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »