Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

Найчастіше грошей для сплати всіх податків не вистачає. Які податки потрібно заплатити в першу чергу, а які можуть почекати?

Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки. Проте в реальності все складніше: іноді на рахунку фірми просто немає грошей. Тому доводиться вибирати, що заплатити вчасно, а що - пізніше, коли у фірми з'являться кошти. При цьому потрібно враховувати, яке покарання закон передбачає за несплату кожного податку, і вибирати найменше із зол. У такій ситуації можна дати кілька порад.

Аванси можуть почекати

За несплату податків фірмі загрожує штраф у розмірі 20 відсотків від несплаченої суми (ст. 122 НК РФ). Однак за деякими податках фірми перераховують авансові платежі. Так, протягом року підприємства платять аванси по ЕСН і податку на прибуток. Фірми на "спрощенку" щоквартально перераховують авансові внески по єдиному податку. Штрафів за неперерахування авансових платежів Податковий кодекс не встановлює. Це підтверджує і арбітражна практика.

Приклад 1

Перевіривши розрахунок по ЕСН, який представило ТОВ "Корпорація" Фінекспо + "", податкова інспекція виявила недоплату авансових внесків з цього податку за грудень 2001 року. У січні 2002 року інспектори зажадали перерахувати недоплату і штраф у розмірі

20 відсотків від її суми. Так як фірма вимога не виконала, інспектори звернулися до суду.

Але і суд не виправдав їхніх сподівань. Судді вирішили: у інспекторів не повинно бути претензій до фірми до тих пір, поки не наступить термін подачі річної декларації по ЕСН. Оскільки в січні 2002 року цей термін ще не настав, вимоги інспекції незаконні (постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 7 березня 2003 р. № КА-А40/690-03).

Правильність цієї точки зору підтвердив і Вищий Арбітражний Суд (п. 16 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 р. № 71). Таким чином, незаконно не тільки штрафувати за несплату авансових внесків, але і вимагати погасити заборгованість по авансам. З цього також випливає, що інспектори не мають права примусово стягувати авансові платежі або заморожувати розрахунковий рахунок через їх несплати. Всі ці неприємності можуть очікувати тільки тих, хто не заплатив сам податок. Пені за кожний день прострочення - ось все, що має право вимагати інспектори, якщо ви затримаєте перерахування авансового платежу.

Втім, інспектори можуть пред'являти і незаконні вимоги. Щоб витрачати менше часу на суперечки, потрібно враховувати специфіку звітності по кожному податку. Наприклад, по ЕСН фірми здають розрахунки після закінчення кожного кварталу. У середині ж кварталу інспекція просто не знає про те, в якому розмірі фірма повинна перерахувати аванси. Раз так - у інспекторів немає необхідних даних для того, щоб пред'являти претензії.

З звітами по прибутку ситуація менш сприятлива. Як би фірма ні звітувала (щокварталу або щомісяця), авансові платежі потрібно перераховувати на підставі результатів, які відображені в поданих деклараціях. По звітності фірми податкова інспекція може виявити недоїмку по авансах.

Зверніть увагу: щоб піти від штрафів, потрібно погасити борг за авансовими платежами не пізніше строку, який встановлений для сплати самої суми податку. Заплатити ЕСН за підсумками року потрібно не пізніше 14 квітня наступного року (15-й день після крайнього терміну подання річної декларації). З податку на прибуток крайня дата - 28 березня. Якщо заборгованість не погасити, то у податковій інспекції будуть всі підстави оштрафувати фірму за несплату податку.

Фонд або бюджет?

Наслідки несплати податків і платежів у позабюджетні фонди різні. Розглянемо спочатку внески до Пенсійного фонду. Фірми зобов'язані перераховувати платежі на страхову й накопичувальну частини пенсій своїх співробітників. На суму пенсійних внесків потрібно зменшувати ЕСН, нарахований у федеральний бюджет. Але цей вирахування фірма отримує тоді, коли фактично перерахує гроші Пенсійному фонду (п. 3 ст. 243 НК РФ). Тому, якщо ви стоїте перед вибором: перерахувати ЕСН або внески в ПФР, - краще заплатити фонду. У цьому випадку пені за несвоєчасні платежі будуть менше.

Приклад 2

Бухгалтер ЗАТ "Актив" нарахував за жовтень ЕСН в сумі 35 600 руб. і пенсійні внески на суму 14 000 руб. Однак через нестачу коштів "Актив" міг витратити на ці податки тільки 20 000 руб.

Ситуація 1. Фірма витратила всі 20 000 руб. на часткову сплату ЕСН. Поки фірма не перерахує внески на обов'язкове пенсійне страхування, зменшити на них ЕСН вона не вправі. Отже, пені за несвоєчасну сплату податків доведеться заплатити з 29 600 руб. (35 600 - 20 000 + 14 000).

Ситуація 2. Фірма повністю перерахувала внески в ПФР і сплатила частину ЄСП на суму 6000 крб. У цьому випадку пені будуть нараховуватися тільки на 15 600 руб. (35 600 - 6000 - 14 000).

По-іншому йдуть справи у фірм, які перейшли на "спрощенку" або на "вмененку". Ці фірми не платять ЕСН і, отже, не потребують відрахуваннях з цього податку. Такі фірми цілком можуть затримати перерахування коштів Пенсійному фонду на один-два місяці. І ось чому:

  • щомісячні пенсійні внески є авансовими платежами. Закон про обов'язкове пенсійне страхування штрафів за несплату авансових платежів не встановлює. Штрафи загрожують фірмі тільки в тому випадку, якщо у неї буде заборгованість по страхових внесках за підсумками кварталу;
  • в суді фірма може довести, що пені за несплату авансів до Пенсійного фонду всередині кварталу не нараховуються (див., наприклад, постанову Федерального арбітражного суду Центрального округу від 18 квітня 2003 р. № А68-232/11-02);
  • на відміну від податків примусово стягувати недоїмку і пені за платежами до Пенсійного фонду не можна для такого стягнення необхідне рішення суду (п. 2 ст. 25 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ);
  • контролюють сплату пенсійних внесків податкові інспекції, а стягувати штрафи, недоїмку та пені повинен ПФР (ст. 25 Закону № 167-ФЗ). Взаємодія між чиновниками в даний час погано налагоджено, так що фірму навряд чи притягнуть до відповідальності за борги перед ПФР.
  • Звичайно, на сплачені Пенсійному фонду кошти "спрощенці", які платять 6-відсотковий податок з доходів, і фірми на ЕНВД зменшують нарахований єдиний податок. Зробити це можна тільки з податку за той квартал, в якому внески фактично сплачено. Так що затримка платежу всередині кварталу не вплине на суму єдиного податку.

    Зі внесками до ФСС по страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань ситуація інша.

    Щомісячні платежі в соцстрах не є авансовими. Якщо фірма за підсумками місяця їх не перерахує, то наслідки від цього можуть бути такими ж, як наслідки несплати податку. Однак на користь фірми відіграє та обставина, що звітність за внесками до ФСС потрібно здавати раз в квартал. Отже, в середині кварталу у фонду немає необхідних даних і він не зможе вас оштрафувати.

    Приклад 3

    У жовтні, коли настав час платити податки за підсумками кварталу, у ВАТ "Скупий лицар" на розрахунковому рахунку було 85 000 руб. Але державі потрібно було заплатити 241 700 руб., У тому числі:

  • авансові внески по ЕСН 142 400 руб.;
  • Платежі до Пенсійного фонду 56 000 руб.;
  • Внески по страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань 800 руб.;
  • авансові платежі з податку на прибуток за 9 місяців 3500 руб.;
  • ПДВ 27 000 руб.;
  • податок на майно 12 000 руб.

    Керівник фірми повідомив головбухові: "Грошей не буде до кінця місяця". Бухгалтер повинен в першу чергу заплатити ПДВ, податок на майно і внески в соцстрах:

  • 15 жовтня 800 руб. страхові внески до ФСС;
  • 20 жовтня 27 000 крб. ПДВ;
  • 4 листопада 12 000 руб. податок на майно.

    Решту 45 200 руб. (85 000 - 800 - 27 000 - 12 000) краще повністю перерахувати до Пенсійного фонду 15 жовтня тим самим фірма зменшить нараховуються на заборгованість з податків пені.

Агенти податків не платять

У деяких випадках фірма зобов'язана утримати та сплатити бюджету податки в якості податкового агента (наприклад, ПДФО). Крім цього іноді, перераховуючи гроші, потрібно утримувати ПДВ, податок на прибуток і податок з продажів. Заборгованість в якості агента менш небезпечна, ніж борги за звичайними податками.

Приклад 4

Красноярська податкова інспекція провела виїзну перевірку діяльності підприємця Гуляєва. Перевіряючі виявили, що підприємець орендував приміщення в муніципальному будинку. У цьому випадку він був зобов'язаний утримати з орендної плати ПДВ і перерахувати його до бюджету. Однак підприємець цього не зробив. За підсумками перевірки інспектори винесли рішення стягнути з підприємця ПДВ, пені та штраф. Вимога податкової інспекції про сплату Гуляєв не виконав, тому інспектори подали позов до суду.

Судді помітили, що Податковий кодекс не дає інспекції права стягувати з податкового агента не утримані їм податки і нараховувати пені за несплату. Правомірно лише стягнення штрафу (ст. 123 НК РФ). Але і тут інспектори припустилися помилки: у рішенні про штраф вони за звичкою вказали статтю Податкового кодексу, яка передбачає відповідальність платника податків, але не податкового агента (ст. 122 НК РФ). Тому суд визнав всі вимоги чиновників незаконними (постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 10 червня 2003 р. № А33-15885/02-С3с-Ф02-1672/03-С1).

У розглянутому прикладі ПДВ податковим агентом не був ні перерахований, ні утриманий. Зауважимо, що якщо фірма утримала податок, але не перерахувала його до бюджету, то в інспекторів більше шансів виграти справу в суді. Тому утриманий ПДВ, податок на прибуток або податок з продажів таки краще заплатити.

А ось постраждати через несплату ПДФО у фірми мало шансів. В першу чергу тому, що звітність по ньому потрібно здавати один раз на рік (не пізніше 1 квітня за минулий рік). Однак інспектори не зможуть пред'явити претензії і після того, як отримають звіт. Справа в тому, що зараз зі звітів з цього податку не можна сказати, коли і в яких сумах фірма повинна була перераховувати його протягом року. Отже, виявити недоїмку з податку на доходи фізосіб, нарахувати штрафи і пені інспектори зможуть тільки під час виїзної перевірки. Малоймовірно, що податкова інспекція перевірятиме незакінчений податковий період. Тому в середині року фірма може затримувати перерахування ПДФО - швидше за все вона через цього ніяк не постраждає. Перераховувати пені за несвоєчасну сплату податку теж можна не поспішати. Заплатіть пені в тому випадку, якщо інспектори зажадають цього за результатами перевірки.

Заплатіть за законом ... Невідомо коли

Для кожного податку має бути встановлений термін його сплати. Однак законодавці не завжди про це пам'ятають.

Наприклад, Федеральний арбітражний суд Східно-Сибірського округу постановою від 17 вересня 2003 р. № А78-718/

03-С2-18/55 -Ф02-2912/03-С1 скасував вимогу податкової інспекції про сплату пені за платежами за право користування надрами і по відрахуваннях на відтворення мінерально-сировинної бази. Не змінило рішення суддів і те, що термін сплати встановили чиновники МНС: податкове відомство не вправі доповнювати закони.

У якому порядку погашати борги по податках

Черговість
сплати

Податки та внески

1

Звичайні податки , які сплачуються за підсумками податкового періоду (податок з продажів - за підсумками місяця, ЕНВД і податок на майно - за підсумками кварталу; ПДВ - за підсумками місяця або кварталу, в залежності від обсягів виручки фірми)

2

ПДВ і податок з продажів, які фірма сплачує в якості податкового агента за підсумками податкового періоду

3

Внески за страхуванням від нещасних випадків і профзахворювань

4

Авансові платежі в ПФ (якщо фірма є платником ЕСН )

5

Авансові платежі з податку на прибуток

6

Авансові платежі по ЕСН, авансові платежі спрощенців за єдиним податком

7

Авансові платежі в ПФ (якщо фірма не є платником ЕСН)

8

ПДФО

В. Калгін, експерт ПБ

Джерело матеріалу:"Практична Бухгалтерія"


Справжня енциклопедія для бухгалтера!
Система "ПОМІЧНИК БУХГАЛТЕРА" включає нормативно-правові документи, коментарі, консультації, довідкові та інші матеріали, необхідні в роботі.

Звертайтеся за тел. (812) 740-78-96, portal @ kodeks.ru


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »