АГ "РАДА"/

Співробітники підприємств найчастіше використовують для роботи особистий автотранспорт. При цьому оформити свої взаємини автовласник і фірма можуть різними способами. Про те, який з них вигідніше, розповість наша стаття.

Н.А. Габец, експерт АГ "РАДА"

Що виплатити власнику автомобіля

Вид, сума та оподаткування виплат залежать від форми договору між господарем автомобіля і фірмою. Вони можуть укласти між собою договір оренди або безоплатного користування автомобілем. Крім того, власнику автомашини можна виплатити компенсацію.

Договір оренди

Є два види договорів оренди транспортних засобів: без екіпажу і з екіпажем.

За договором оренди без екіпажу власник надає автомобіль фірмі за плату в тимчасове користування без надання послуг з управління та технічної експлуатації. За користування автомобілем фірма платить йому орендну плату.

Ремонтувати та обслуговувати автомобіль у період договору зобов'язана фірма, якщо інше не передбачено договором. Щоб не платити за одним договором двічі - за оренду і за ремонт, краще передбачити це в договорі. Тут можливі два варіанти: заздалегідь знизити суму орендної плати на величину можливих витрат на ремонт або записати в договорі, що ремонт виробляє власник автомобіля.

За договором оренди автомобіля з екіпажем господар надає його фірмі за плату в тимчасове користування з наданням послуг по його управлінню та технічній експлуатації. За даним договором у будь-якому випадку ремонтувати автомобіль зобов'язаний його власник.

Зверніть увагу: на оплату послуг водіння і технічного обслуговування нараховується ЕСН у частині внесків до Пенсійного фонду і Фонду медстрахування. Тому щоб уникнути зайвих витрат у суму орендної плати слід заздалегідь включити оплату за водіння та технічну експлуатацію автомобіля, не згадуючи її в договорі.

Договір безоплатного користування (позички)

За договором позички власник автомобіля (позичкодавець) зобов'язується передати річ у безоплатне тимчасове користування фірмі (ссудополучателя). Фірма зобов'язується повернути цей автомобіль в тому стані, в якому вона його отримала, з урахуванням нормального зносу.

Назва договору говорить сама за себе - по ньому не передбачено винагороду власнику автомобіля за користування його річчю. Природно, навряд чи знайдеться людина, яка передасть фірмі в користування свій автомобіль безкоштовно. Тому потрібно передбачити інший варіант винагороди, наприклад виплату матеріальної допомоги. Оскільки вона виплачується за рахунок чистого прибутку фірми, то не обкладається ЕСН. Податок на доходи потрібно утримати з суми матеріальної допомоги, що перевищує 2 тисячі рублів на рік.

Важливо пам'ятати, що фірма зобов'язана підтримувати автомобіль у справному стані, тобто ремонтувати і нести всі витрати по його утриманню (якщо інше не передбачено договором).

Зверніть увагу: за договорами оренди та позички витрати на бензин можна списувати в повному обсязі відповідно до шляховими листами.

Компенсація за використання особистого транспорту

Розмір компенсації залежить від робочого об'єму двигуна автомашини. Співробітники, які володіють легковим автомобілем з об'ємом двигуна до 2000 куб. см включно, мають право на компенсацію в сумі 1200 рублів, а господарі машин з об'ємом двигуна більше 2000 куб. см - 1500 рублів на місяць. Норми компенсації є в постанові Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 92. При цьому в суму компенсації за використання особистого транспорту входить оплата винагороди власнику автомобіля, витрат на бензин і ремонт.

Зрозуміло, що цієї суми недостатньо для покриття всіх витрат. Тому різницю між договірною ціною за користування автомобілем та нормою компенсації можна заповнити або наднормативної компенсацією, або матеріальною допомогою. У сумі виплат понад норми слід також врахувати плановані витрати на бензин.

Суми компенсації в межах норм не обкладаються ЕСН і ПДФО. При цьому вони зменшують оподатковуваний прибуток. Якщо ж фірма заплатить компенсацію в більшому розмірі, то із суми перевищення доведеться утримати ПДФО. Оскільки наднормативна компенсація не зменшує прибуток для оподаткування, ЄСП з неї платити не треба.

Що вигідніше

Для відповіді на питання розрахуємо витрати фірми по всім запропонованим варіантам і порівняємо їх.

Приклад

Керівник фірми і автовласник домовилися про винагороду за користування автомобілем в розмірі 5000 руб. на місяць. При цьому малося на увазі, що з цієї суми власне плата за користування автомобілем складе 3000 руб., А витрати на ремонт - 2000 руб. Припустимо, ремонтує автомобіль фірма, перекладена на ЕНВД, тому її послуги ПДВ не обкладаються. Імовірно витрати на бензин по даному автомобілю в місяць складуть 10 000 руб.

1) Договори оренди (з екіпажем та без екіпажу)

Витрати фірми за цим договором в обох випадках складуть 11 400 руб. (3000 + 2000 + 10 000 - 3600), де:

3000 руб. - Орендна плата;

2000 руб. - Витрати на ремонт;

10 000 руб. - Витрати на бензин;

3600 руб. - Економія по податку на прибуток ((5000 руб. + 10 000 руб.) Х 24%).

Якщо ремонт оплачує фірма-орендар, то податок на доходи фізосіб співробітника-орендодавця з сум орендної плати становитиме 390 руб. (3000 руб.

Х 13%). Якщо в договорі передбачено, що це обов'язок господаря автомобіля, то його податок на доходи складе 650 руб. (5000 руб. Х 13%).

2) Договір позички

За договором позички винагороду автовласникові за користування його автомобілем оформляють матеріальною допомогою (5000 руб. ). Вона не зменшує оподатковуваний прибуток фірми. Тому економити на податку на прибуток можна тільки з суми витрат на бензин (10 000 руб.).

Витрати фірми складуть 12 600 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. - 10 000 руб. Х 24%).

Починаючи з другого місяця оренди, господар автомобіля заплатить податок на доходи фізосіб з матеріальної допомоги в сумі 650 руб. (5000 руб. Х 13%), оскільки пільга буде вичерпана вже в першому місяці оренди.

3) Компенсація за використання особистого транспорту

Враховуючи, що компенсація за нормою становить всього 1500 руб. (Або 1200 руб.), Витрати співробітника на ремонт автомобіля та бензин можна відшкодувати виплатою матеріальної допомоги чи компенсацією понад норми в сумі 13 500 руб. (15 000 - 1500). В обох випадках ці витрати не зменшують оподатковуваний прибуток.

Витрати фірми складуть 14640 руб. (1500 руб. + 13 500 руб. - 1500 руб. Х 24%).

Співробітник заплатить з сум матеріальної допомоги або наднормативної компенсації податок на доходи фізосіб у розмірі 1755 руб. (13 500 руб. Х 13%).

Таким чином, найбільш вигідні як для фірм, так і для власників автомобілів, договори оренди та позички. Найменш раціональний варіант - виплата господарю автомобіля компенсації.

-кінець прикладу-

Як оформити

Договір оренди автомашини може виглядати так:

Договір оренди транспортного засобу без екіпажу № 1

р. Москва 18 серпня 2003

Скворцов Іван Сергійович, іменований надалі "Орендодавець", і ЗАТ "Веселка", іменоване надалі "Орендар", в особі директора Черкасова В.А., що діє на підставі Статуту , уклали договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1. Орендодавець здає Орендареві строком на 6 місяців автомобіль ГАЗ-3110 номерний знак - А350ДП 77RUS (техпаспорт № 77 ЄК 029305). Автомобіль буде використовуватися Орендарем для здійснення статутних завдань.

2. Права та обов'язки сторін

2.1. Орендар зобов'язується:

- використовувати автомобіль за прямим призначенням, зазначеному в п. 1 договору;

- містити автомобіль в повній справності й робочому стані до здачі Орендодавцеві;

- своєчасно проводити за свій рахунок поточний і капітальний ремонт орендованого автомобіля.

2.2. Орендодавець запевняє, що автомобіль належить йому на праві власності і не перебуває в заставі.

2.3. Орендодавець зобов'язується надавати Орендареві автомобіль у справному стані з 18 серпня 2003 року по робочих днях з 8 до 19 годин.

2.4. Орендодавець має право в неробочий час використовувати автомобіль в особистих цілях.

3. Взаєморозрахунки

3.1. Орендна плата встановлюється в розмірі 3000 (Три тисячі) рублів на місяць. Орендна плата нараховується і видається Орендодавцю щомісячно. Виплата проводиться з каси підприємства в термін до 15-го числа кожного місяця.

4. Інші умови

4.1. Договір може бути достроково розірваний за ініціативою Орендодавця у випадках:

- якщо Орендар використовує автомобіль не у відповідності з цим договором;

- якщо Орендар не виплатив Орендодавцю орендну плату за два місяці;

- якщо Орендар навмисне погіршує стан автомобіля.

4.2. Договір може бути достроково розірваний за ініціативою Орендаря у випадках:

- якщо Орендодавець перешкоджає Орендарю користуватися автомобілем;

- якщо автомобіль має недоліки, що перешкоджають користуванню ним.

4.3. Договір набирає чинності з дня передачі Орендодавцю автомобіля.

4.4. До договору додається копія техпаспорта автомобіля.

5. Реквізити сторін

ОРЕНДОДАВЕЦЬ:

Скворцов Іван Сергійович

Паспорт 46 02 782574,

Проживаючий за адресою:

125005, м. Москва, вул. Полярна,

д. 26, кв. 54

ОРЕНДАР:

ЗАТ "Веселка"

ИНН/КПП 7702309649/770201001

107005, м. Москва,

Б. Черкизовская вул., Д. 16

Скворцов І.С. Скворцов

Директор Черкасов В.А. Черкасов

У бухгалтерському обліку орендні платежі, витрати на бензин і ремонт основних засобів відносяться до витрат по звичайних видах діяльності.

Приклад

Скористаємося даними попереднього прикладу і наведеним вище договором.

Господарські операції за договором оренди бухгалтер відобразив проводками:

Дебет 26 Кредит 73

- 3000 руб. - Визнана витратою орендна плата;

Дебет 26 Кредит 76

- 2000 руб. - Списані витрати на ремонт автомобіля;

Дебет 76 Кредит 51

- 2000 руб. - Оплачені послуги з ремонту сторонньої організації;

Дебет 26 Кредит 10-3

- 10 000 руб. - Списані витрати на бензин;

Дебет 73 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"

- 390 руб. - Утриманий податок на доходи фізосіб з суми орендної плати;

Дебет 73 Кредит 50

- 2610 руб. - Виплачена орендна плата власнику автомобіля.

-кінець прикладу-

У податковому обліку орендні платежі, витрати на утримання і ремонт основних засобів, а також витрати на бензин відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Вони зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »