До того, щоб організувати податковий облік на базі бухгалтерського і звести тим самим до мінімуму турботи, пов'язані з веденням першого, прагне, мабуть, кожному бухгалтеру. Автор статті пропонує, як це зробити.

Матеріал наданий журналом
"Російський податковий кур'єр" № 18 - 2003рік,
©

Старова Н.Ю.
генеральний директор аудиторської фірми ЗАТ "НВО Еніт"

Варіанти побудови податкового обліку

Перш ніж перейти до пропонованою схемою організації податкового обліку, кілька слів про те, як взагалі він може будуватися.

Як відомо, стаття 313 НК РФ дозволяє організаціям самостійно організувати систему податкового обліку. За великим рахунком, усі способи його організації, взяті на озброєння російськими компаніями, можна розділити на три групи:

1) ведення податкового обліку паралельно бухгалтерського;

2) формування податкової бази "вручну ";

3) ведення податкового обліку на базі бухгалтерського.

Кожен з них має свої переваги і недоліки. Розглянемо ці способи окремо.

Ведення податкового обліку паралельно бухгалтерського

Розробники більшості бухгалтерських програм пішли саме цим шляхом. Він передбачає формування податкових регістрів на основі додаткової, крім бухгалтерської, обробки первинних документів. При такій системі регістри податкового обліку, по суті, являють собою перелік відповідних первинних документів.

Перевагою цього способу є те, що при формуванні податкової бази приділяється увага кожного первинного документа. Але є й недоліки.

перше, обсяг бухгалтерської роботи значно зростає. Адже весь масив інформації, що міститься в первинних документах, обробляється і в бухгалтерському, і в податковому обліку.

друге, утруднюється контроль за повнотою і правильністю рознесення первинних документів в податковому обліку (через відсутність подвійного запису ). При великому документообіг пошук помилок може перетворитися на важкі завдання. В результаті на середніх і великих підприємствах при відсутності спеціальної ефективної системи контролю податкова база формується практично "наосліп".

Нарешті, ще один недолік пов'язаний з Положенням з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБУ 18/02), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н. Щоб виконати вимоги цього документа, при такій схемі необхідно вести ще один додатковий облік різниць, що виникають між податковим та бухгалтерським обліком.

Формування податкової бази "вручну"

За наявною у автора інформації, багато підприємств не ведуть спеціальних податкових регістрів і досі формують податкову базу шляхом коригування бухгалтерського прибутку або окремих статей витрат і доходів, отриманих у бухгалтерському обліку. Тобто, по суті, продовжує використовуватися спосіб розрахунку оподатковуваного прибутку, що застосовувався до 2002 року.

Даний спосіб дозволяє виконати вимоги ПБУ 18/02 - це "плюс". Однак, як правило, застосовуючи такий спосіб, можна лише приблизно визначити податкову базу, оскільки бухгалтерський і податковий облік мають суттєві відмінності. Так, на підприємстві, що має на кінець звітного періоду залишок незавершеного виробництва, коректно визначити податкову базу по податку на прибуток із застосуванням розглянутого способу малоймовірно.

Ведення податкового обліку на базі бухгалтерського

Очевидно, що це найпривабливіший варіант. Він відрізняється від першого тим, що оперує даними регістрів бухгалтерського обліку, а не безпосередньо первинних документів.

Грунтуючись на цій схемі, автор розробив систему податкового обліку. Для неї характерні такі особливості:

1. Первинні документи обробляються раз, по них робляться тільки бухгалтерські проводки. Таким чином, первинний документ враховується і обробляється тільки за правилами бухгалтерського обліку. Виняток становить облік основних засобів, а також операції, які відсутні в бухгалтерському обліку.

2. Основні, або стандартні, регістри податкового обліку являють собою перелік відповідних бухгалтерських регістрів.

3. Регістри податкового обліку можуть мати просту систему кодування. Система настроюється один раз, і потім практично ведеться один облік - бухгалтерський. Відповідна настройка спеціальної програми податкового обліку дозволить автоматично формувати податкові регістри і декларацію з податку на прибуток.

4. Побудована таким чином система може бути налаштована на будь-яку бухгалтерську програму.

5. У даній системі можуть бути реалізовані вимоги з обліку розрахунків з податку на прибуток, передбачені ПБУ 18/02.

Розглянемо цю систему докладніше.

Організація системи податкового обліку на базі бухгалтерського

Основний принцип побудови пропонованої системи податкового обліку полягає в наступному. Інформація для регістрів податкового обліку формується в спеціальному бухгалтерському звіті - Відомості додатків до регістрів податкового обліку. Ця відомість формується аналогічно оборотно-сальдової відомості. Відмінність лише в змісті Відомості додатків, яке визначається для конкретного підприємства в момент налаштування системи податкового обліку.

Обробку документів в цій системі можна зобразити таким чином (див. схему 1).

Послідовність дій при організації системи податкового обліку

Щоб організувати податковий облік за описаною вище схемою і в кінцевому рахунку скласти декларацію з податку на прибуток, необхідно виконати наступні дії.

Крок 1.Визначити облікову політику для цілей бухгалтерського і податкового обліку. На цьому етапі потрібно максимально зблизити бухгалтерський і податковий облік.

Крок 2.Проаналізувати робочий план рахунків. Аналізуються рахунки доходів і витрат: 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж", 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати". Для кожного субрахунка і рахунки аналітичного обліку визначається стаття Податкового кодексу, яка встановлює, як цей вид доходів або витрат враховується в податковому обліку. Такий аналіз дозволяє забезпечити коректний облік і не пропустити в податковому обліку ніяких операцій.

Якщо субрахунок або рахунок аналітичного обліку містить декілька видів доходів (витрат), які в податковому обліку відображаються в різних рядках декларації, до нього потрібно відкрити додаткову аналітику.

В результаті ми отримаємо робочий план рахунків бухгалтерського обліку, який може бути використаний для побудови податкового обліку в організації.

Крок 3.В отриманому плані рахунків для кожного виду доходів та видатків, відображених на субрахунках і рахунках аналітичного обліку, необхідно визначити їх місце в податковій декларації, а саме: лист, додаток до листа та рядок.

Крок 4.Всі види доходів і витрат, які повинні потрапити в декларацію, переносяться в Відомість додатків до податковим регістрів. На основі Відомості додатків формуються податкові регістри і податкова декларація.

Крок 5.Необхідно розробити та затвердити у складі облікової політики для цілей оподаткування:

1) регістри податкового обліку;

2) додатки до регістрів податкового обліку;

3) порядок заповнення декларації з податку на прибуток.

Тепер поговоримо про кожного з цих кроків докладніше.

Загальні принципи формування облікової політики та робочого плану рахунків

Обов'язкова умова роботи пропонованої системи - максимальне одноманітність у формуванні вартості активів в бухгалтерському та податковому обліку. Це дозволить спростити первинну настройку системи. Наприклад, собівартість матеріалів при їх відпуску у виробництво і цінних паперів при їх вибутті доцільно списувати в бухгалтерському та податковому обліку однаково.

Таким чином, облікову політику для цілей бухгалтерського обліку потрібно формувати "з оглядкою" на податкове законодавство. У робочому плані рахунків необхідно передбачити аналітику, необхідну для того, щоб отримати з бухгалтерського обліку дані для податкового обліку (див. таблиці 1 - 3).

Таблиця 1.Приклад аналітики для рахунка 90 субрахунок 1 "Виручка"

Рахунок аналітичного обліку

Зміст

Посилання на НК РФ *

Місце в декларації (регістр НУ) **

1

Виручка від реалізації власної продукції, пов'язаної з обробкою сировини

ст.

249

2.1.020

2

Виручка від виконання робіт, надання послуг

ст. 249

2.1.020

3

сумові різниці по виручці від реалізації власної продукції, робіт, послуг

п. 111ст. 250

2.6.130

...

...

...

...

* В цій графі таблиці вказані статті Податкового кодексу, що визначають, як даний вид доходу повинен враховуватися в податковому обліку.

** У цій графі вказано місце в декларації, в якому відображається даний вид доходу. Перша цифра - номер аркуша, друга - номер додатка, три останні цифри - номер рядка. Одночасно ці цифри є шифром того податкового регістра, в якому відбивається даний вид доходів (див. нижче).

Таблиця 2.Приклад аналітики для рахунка 20 "Основне виробництво"

Субрахунок

Зміст

Аналітика

Посилання на НК РФ

Місце в декларації (регістр НУ)

рахунок

зміст

1

Сировина, матеріали

1

Собівартість власної продукції, виробництво якої пов'язане з обробкою сировини (СПсОС)

пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318

2.2.010

2

Собівартість робіт, послуг

2.2.020

2

Заробітна плата (за окладом, тарифом, премії та інші стимулюючі виплати)

1

СПсОС

підпункти 1 - 3, 10 - 12, 18, 21 ст. 255, п. 1 ст. 318

2.2.010

2

Собівартість робіт, послуг

2.2.020

3

ЕСН на заробітну плату (в частині прямих витрат)

1

СПсОС

пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 318

2.2.010

2

Собівартість робіт, послуг

2.2.020

4

Амортизація основних засобів *

1

СПсОС

статті 256 - 259, 318, 322

2.2.010

2

Собівартість робіт, послуг

2.2.020

5

Підрядники - сторонні організації

-

-

пп. 6 п. 1 ст. 254

2.2.040
2.2.042

...

...

...

...

...

...

*При розбіжності бухгалтерської та податкової амортизації використовуються дані податкової амортизації.

Таблиця 3.Приклад аналітики для рахунка 26 "Загальногосподарські витрати"

Субрахунок

Зміст

Посилання на НК РФ

Місце в декларації
(регістр НУ)

1

Придбання палива, енергії

пп. 5 п. 1 ст. 254

2.2.040
2.2.041

2

Втрати від недостачі, псування товарно-матеріальних цінностей (для цілей оподаткування не враховуються )

пп. 2 п. 7 ст. 254

2.3.260

3

Добові у відрядженні в межах норм

пп. 12 п. 1 ст. 264

2.2.170
2.3.010

4

Добові у відрядженні понад норми (для цілей оподаткування не враховуються)

п. 38 ст. 270

2.3.250
2.3.251

5

Нотаріальні послуги в межах встановлених тарифів

пп. 16 п. 1 ст. 264

2.2.170

6

Нотаріальні послуги понад встановлені тарифів (для цілей оподаткування не враховуються)

п. 39 ст. 270

2.3.250
2.3.251

7

Ненормовані витрати на рекламу

пп. 28 п. 1, абзаци 1 - 4 п. 4 ст. 264

2.2.160

8

Нормовані витрати на рекламу (всього)

пп. 28 п. 1, абз. 5 п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270

2.2.160
2.3.250
2.3.251

...

...

...

...

Регістри податкового обліку та додатки до них

Основні, або стандартні, регістри податкового обліку відповідають рядкам декларації, які не є результатом арифметичних операцій з іншими її рядками. Таких регістрів стільки, скільки таких рядків. Крім основних регістрів, є ще й регістри-розрахунки (наприклад, регістр-розрахунок нормованих витрат на рекламу). Детальніше про них буде сказано нижче.

Для зручності можна присвоїти кожному регістру код, виходячи з розташування відповідних даних у декларації. Наприклад, регістр 2.1.020 - це розшифровка рядка 020 "Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва" додатка 1 до аркуша 02 декларації.

Склад регістра - це перелік регістрів бухгалтерського обліку за звітний період, але не перелік первинних документів. Наприклад, згаданий регістр 2.1.020 може складатися з двох записів:

1) оборот по кредиту рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка" зі знаком "плюс";

2) оборот по дебету рахунку 90 субрахунок 3 "Податок на додану вартість" зі знаком "мінус".

Регістр податкового обліку повинен містити необхідні реквізити, передбачені статтею 313 НК РФ. Приклад регістра 2.1.020 наведено в табл. 4.

Таблиця 4.Приклад регістра податкового обліку 2.1.020(розшифровка рядка 020 "Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва "додатка 1 до аркуша 02 декларації)

ТОВ "РУБІКОН" ІПН 7700000000

Регістр податкового обліку2.1 .020

Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва

Лист colspan="4" valign="top">

Період:січня 2004

Номер додатка до регістру НУ

Джерело інформації

Зміст

Дебет
рахунку

Кредит рахунку

Сума, руб.

1

З бухобліку

Доходи від продажів

-

90-1

1200

2

З бухобліку

ПДВ з виручки

90-3

- -

(200)

Разом

1000

Відповідальний виконавець ______________ Підпис __________ Дата __________

ПІБ

Дані регістрів розшифровуються в додатках. Додаток до регістру податкового обліку - це перелік операцій з бухгалтерського обліку (журнал, відомість або картка за рахунком). Наприклад, додаток 1 до регістра 2.1.020 може виглядати так (див. табл. 5).

Таблиця 5.Приклад додатка 1 до регістру податкового обліку 2.1.020





ТОВ "РУБІКОН" ІПН 7700000000

Додаток 1
до регістру податкового обліку2.1.020

Картка за кредитом рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка"

Період:січня 2004

Документ

Зміст

Детальніше »