Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Як правило, більшість питань у комісіонерів пов'язане з обчисленням ПДВ. Враховуючи, що податок на додану вартість взагалі одна з найскладніших - така ситуація подиву не викликає. Отже, розглянемо найбільш часто зустрічаються в судовій практиці випадки, пов'язані зі спробами посередників відстояти свої права.

Олена АНТІПОВА

Якщо операції не обкладаються ПДВ

У відповідності з Податковим кодексом посередник не звільнений від сплати податку, навіть якщо він здійснює свою діяльність з тими, хто здійснює неоподатковувані операції (п. 2 ст. 156 НК). Винятки із загального правила встановлені тією ж статтею. У разі участі посередника в операціях, передбачених пунктом 1, підпунктом 1,8 пункту 2 і підпункту 6 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу, винагорода не буде обкладатися ПДВ. Мінфін у своїх листах неодноразово про це нагадував (лист Мінфіну від 21 березня 2006 р. № 03-04-07/04). Більш того, в цих випадках рахунок-фактура на посередницьку винагороду виставляється без податку.

Фахівці контролюючих відомств не раз роз'яснювали, яким чином виписувати зазначений документ. Наприклад, в листі УФНС по м. Москві від 22 листопада 2004 р. № 24-11/75278 детально розписано, яку суму необхідно відобразити комісіонеру і комітенту в своїх книгах покупок і продажів.

Посередник виставляє від свого імені рахунок-фактуру у двох примірниках. Присвоює документу номер відповідно до хронології. Один примірник передає покупцеві, другий підшиває в журнал обліку виставлених рахунків-фактур, але в книзі продажів його не реєструє. Комітент виписує рахунок-фактуру на ім'я комісіонера. Але останній цей документ у своїй книзі покупок не реєструє.

Показники рахунки-фактури, виставленого комісіонером покупцю, повинні збігатися з даними рахунку-фактури, який комітент зареєстрував у себе в книзі і виписав посереднику . Останній виставляє комітенту окремий рахунок-фактуру на суму своєї винагороди за договором комісії та реєструє його в установленому порядку в книзі продажів. А комітент заносить зазначений документ у свою книгу покупок.

Отже, деякі компанії, незважаючи на досить велику судову практику і численні роз'яснення податківців та Мінфіну, тим не менш намагаються довести, що винагорода посередника при участі в "звільнених" операціях також не обкладається. Причому не тільки у випадках, зазначених законом (п. 2 ст. 156 НК), а взагалі і завжди. Прикладами рішень суду, де арбітри роблять абсолютно чіткі висновки не на користь таких організацій, можуть служити постанови ФАС Волго-Вятського округу від 25 листопада 2005 р.

№ А38-5114-17/668-2004, ФАС Волго-Вятського округу від 15 серпня 2005 р. № А38-297-4/79-2005, ФАС Поволзької округу від 29 вересня 2005 р. № А57-3457/05-26.

Передоплата за договором - не дохід посередника

За правилом, встановленим пунктом 1 статті 156 Податкового кодексу, податкову базу по ПДВ посередники визначають як суму доходу, отриману в якості винагороди. Мінфін і податкові органи роз'яснили, що передоплата за договором комісії, яка надходить від принципала (покупця), повинна включатися в податкову базу комітента. Причому незалежно від того, на чий рахунок вона надійшла - самого комітента (продавця) або комісіонера (лист ФНС від 28 лютого 2006 р. № ММ-6-03/202 @). Це випливає зі статей 974, 999 та 1011 Цивільного кодексу. Тобто посередник зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все одержане за договором. Таким чином, при надходженні передоплати комісіонеру він повинен проінформувати продавця, щоб той своєчасно перелічив ПДВ з цієї суми.

Виникає питання: чи повинен сам посередник при цьому нарахувати податок на додану вартість з суми часткової оплати? Адже її частина також припадає на його винагороду. Для того щоб на нього відповісти, звернемося до судової практики. Вона, в свою чергу, показує: дотримуючи певні і досить прості правила, комісіонер може уникнути претензій податківців при надходженні авансу за товар на його рахунок. Достатньо вказати в договорі пункт, за яким комітент сплачує винагороду посередникові після того, як товар буде відвантажений покупцю. Саме таку пораду можна почерпнути з постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 25 лютого 2004 р. № А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1: "Податкова база з податку на додану вартість виникає у товариства тільки в момент отримання комісійної винагороди, тобто після відвантаження товарів. У зв'язку з чим донарахування товариству податку на додану вартість з сум авансових платежів, що надійшли на його розрахунковий рахунок для комітента, неправомірно ".

Суд іншого округу підтримав своїх колег і вказав, що "суспільство, будучи комісіонером, зобов'язана сплачувати ПДВ з отриманої комісійної винагороди, але не з авансів" (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 13 грудня 2005 р. № Ф04-9014/2005 (17784-А67- 27)). Цей же висновок підтверджують постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 6 червня 2005 р. № Ф04-3457/2005 (11875-А67-14), постанова ФАС Уральського округу від 21 лютого 2007 р. № Ф09-792/07-С2. Таким чином, всі суперечки, пов'язані з моментом виникнення податкової бази, відпадають. Зверніть увагу: в якості прикладів ми розглядаємо договори за участю комісіонера в розрахунках.

Детальніше »