Автор: С.П. Дакін
Методичний журнал "Оподаткування, облік і звітність у комерційному банку"/

Відповідно до подп. 3 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ від оподаткування податком на додану вартість звільняється здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), у тому числі розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок. Це розміщення зазвичай супроводжується безліччю супутніх послуг з надання кредитів, по кожній з яких банк стягує окрему комісію. При вирішенні питання про оподаткування ПДВ тих чи інших послуг, пов'язаних з кредитуванням, кредитна організація повинна враховувати потенційні податкові ризики та перспективу відстоювання своєї позиції у суді.

На підставі зазначеної пільги багато банків при обчисленні ПДВ не враховували доходи по операціями кредитування у вигляді комісій. Останнім часом Мінфін Росії у відповідь на неодноразові звернення кредитних організацій з питання оподаткування ПДВ доходів банку у вигляді комісій за операціями кредитування випустив ряд листів (листа Мінфіну Росії від 29.06.2007 № 03-07-05/39, від 27.06.2007 № 03 -07-05/37, від 13.06.2007 № 03-07-05/34), роз'яснюють офіційну позицію цього міністерства з цього питання.

В силу ст. 34.2 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) Мінфін Росії дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори. Листом Мінфіну Росії від 06.05.2005 № 03-02-07/1-116 визначені посадові особи, уповноважені викладати офіційну позицію міністерства в зазначених письмових роз'яснень. Це міністр фінансів РФ, його заступники, директор Департаменту податкової і митно-тарифної політики та його заступники.

Таким чином, вищезазначені листи Мінфіну Росії, підписані заступником директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії С.В . Розгляну, випущені відповідно до положень ст. 34.2 НК РФ і підписані посадовою особою, уповноваженою письмово викладати офіційну позицію Мінфіну Росії з питань оподаткування.

Так, на підставі роз'яснень Мінфіну Росії підлягають оподаткуванню ПДВ доходи банків у вигляді комісій за надання послуг з підготовки документів при оформленні кредиту , збору документів, підготовці договорів та забезпечувальної документації, підготовці висновків на видачу кредиту та інших аналогічних послуг, необхідних для прийняття банком рішення про надання кредиту.

Не підлягають оподаткуванню ПДВ комісії, отримані банками за послуги з відкриття та ведення позичкового рахунку, пролонгацію кредиту, дострокове погашення кредиту.

Кредитним організаціям з метою мінімізації податкових ризиків необхідно враховувати викладену в роз'ясненнях позицію Мінфіну Росії при формуванні облікової політики для цілей оподаткування. Так, при здійсненні банківської операції кредитування до доходів, що не підлягає оподаткуванню ПДВ, відносяться комісії, отримані за:

- надання грошових коштів при недостатності або відсутності грошових коштів на банківському рахунку клієнта (овердрафт);

- відкриття і ведення позикового рахунку;

- пролонгацію кредиту;

- дострокове погашення кредиту;

- відкриття, підтримання кредитної лінії та резервування грошових коштів

- фактичну видачу кредиту (у тому числі за видачу кредиту більш визначеної суми);

- невикористаний ліміт кредитної лінії.

До підлягають обкладенню ПДВ доходам, отриманим при здійсненні банківської операції з кредитування, відносяться комісії за:

- розгляд кредитної заявки;

- підготовку документів при первинному оформленні кредиту;

- збір документів, необхідних для видачі кредиту;

- підготовку висновків на видачу кредиту;

- підготовку договорів та забезпечувальної документації, в тому числі складання договору застави;

- зміна параметрів кредитування (крім пролонгації);

- надання довідки про наявність та стан позичкового рахунку по запиту клієнта;

- надання розрахунку нарахованих у минулому місяці (іншому періоді) відсотків за запитом клієнта;

- надання інформації про кредитну історію, про ставку рефінансування на запит клієнта.

З питання оподаткування ПДВ доходів банку у вигляді комісій за надання послуг з підготовки документів при оформленні кредиту, збору документів, підготовці договорів і забезпечувальної документації, підготовці висновків на видачу кредиту та інших аналогічних послуг, необхідних для прийняття банком рішення про надання кредиту, Мінфін Росії обгрунтовує свою позицію тим, що дані послуги можуть не включатися в умови кредитного договору відповідно до ст. 819 Цивільного кодексу РФ і, відповідно, з цієї причини не є невід'ємною частиною банківської операції, що звільняється від оподаткування податком на додану вартість.

На нашу думку, дана позиція Мінфіну Росії є досить спірною. Кредитні організації як платники податків має право не погодитися з опублікованим роз'ясненням і відстоювати свою позицію, виходячи з положень подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, на підставі наступного.

У відповідності зі ст. 5 Федерального закону від 02.12.1990 № 395-1 "Про банки і банківську діяльність" до банківських операцій належать операції з розміщення залучених банком коштів організацій та фізичних осіб від імені банку та за його рахунок.

У вищевказаних роз'ясненнях Мінфін Росії досить вузько трактує послуги, пов'язані з банківською операцією по кредитуванню. Тим часом розміщення залучених банком грошових коштів являє собою не просто операцію по перерахуванню суми кредиту на рахунок позичальника, а цілий комплекс заходів, здійснюваних банком при розгляді кредитної заявки потенційного позичальника. Це в першу чергу збір комплекту документів для оцінки кредитоспроможності потенційного позичальника, комплексний аналіз наданих ним документів, оцінка фінансової звітності позичальника з метою визначення його фінансового стану, а також ступеня ризику неповернення кредиту, що надається, документальне оформлення результатів аналізу і підсумків розгляду кредитним комітетом, оцінка юридичних ризиків, кредитних та забезпечувальних договорів і т.д.

До цих заходів слід також віднести заходи, спрямовані на обслуговування наданих кредитів: здійснення контролю за виконанням кредитного договору та пов'язаних з ним угод, фінансовим станом позичальника, одержанням відсотків , аналіз причин пролонгації кредиту, створення/відновлення резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості, зміна в процесі кредитування умов договору (наприклад, зміна ставки, забезпечення) та ін

Крім того , фінансові органи, уповноважені давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори, повинні дотримуватися норм п.

1 ст. 4, подп. 8 і 9 п. 1 ст. 6 НК РФ, згідно з якими уповноважені органи не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Нормативно-правовий акт про податки і збори визнається не відповідним НК РФ, якщо він змінює зміст понять і термінів, визначених НК РФ, або використовує їх у іншому значенні, іншим чином суперечить загальним засадам і (або) буквальному сенсу конкретних положень НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Таким чином, поняття, склад та порядок здійснення операцій з "розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок", не підлягають оподаткуванню ПДВ, застосовуються виходячи з положень і понять Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ) і нормативних документів Банку Росії.

Поняття кредиту (кредитного договору) визначено ст. 819 ГК РФ, згідно з якою за кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язуються надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за неї.

При цьому сторони вправі на власний розсуд у кредитному договорі визначити ті чи інші умови надання кредиту, якщо тільки обов'язкове дотримання останніх не наказано нормами закону та інших нормативних правових актів (ст. 421 ГК РФ).

Порядок здійснення операцій з надання (розміщення) банками грошових коштів клієнтам, у тому числі іншим банкам, юридичним та фізичним особам, встановлений Банком Росії в його Положенні від 31.08.1998 № 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів і їх повернення (погашення) "(далі - Положення Банку Росії № 54-П).

Пунктом 1.2 Положення Банку Росії № 54-П встановлено, що" в цілях цього Положення під розміщенням (наданням) банком грошових засобів розуміється укладення між банком і клієнтом банку договору, складеного з урахуванням вимог ЦК РФ. Відповідно до ст. 1 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" банк передає грошові кошти на умовах платності, терміновості і поворотності, а клієнт банку здійснює повернення отриманих грошових коштів відповідно до умов договору ".

Також п. 1.7 Положення Банку Росії № 54-П встановлено, що банк зобов'язаний розробити та затвердити документи, що визначають порядок і процедури прийняття рішень щодо розміщення банком грошових коштів, правила кредитування клієнтів банку.

Таким чином, надання кредитної організацією послуг, пов'язаних з наданням кредиту (підготовка документів для оформлення кредиту, збір документів, підготовка висновку на видачу кредиту, підготовка договорів та забезпечувальної документації), повинно здійснюватися відповідно до затверджених внутрішніми документами порядком і умовами надання грошових коштів позичальникові.

Умови надання і повернення кредиту визначаються договором між банком і позичальником, в якому зазначаються сума кредиту (боргу), відсоткова ставка за кредитом, а також види і вартість банківських послуг, терміни їх виконання, у тому числі терміни платежів, майнова відповідальність сторін за порушення договору, включаючи відповідальність за порушення зобов'язань за строками здійснення платежів, а також порядок його розірвання та інші істотні умови договору.

Позиція судових органів з даного питання відображена у Постанові Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 05.12.2002 у справі № А56-12345/02. Суд касаційної інстанції дійшов висновку, що надаються банком послуги за супровід кредиту є банківськими, а перелік банківських операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ, не є вичерпним.

На підставі вищевикладених обставин можна зробити наступний висновок. Якщо кредитна організація надала послуги позичальникові, пов'язані з підготовкою документів для оформлення кредиту, збором документів, підготовкою висновку на видачу кредиту, підготовкою договору і забезпечувальної документації, на підставі укладеного договору кредитування та затвердженого внутрішніми документами порядку кредитування, то дані послуги є невід'ємною частиною банківської операції по розміщенню від імені банку та за його рахунок залучених коштів і не підлягають оподаткуванню ПДВ у суворій відповідності до норм, поняттями і термінами подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, ГК РФ, Федерального закону "Про банки і банківську діяльність", Положення Банку Росії № 54-П.

При вирішенні питання про оподаткування ПДВ операцій, пов'язаних з кредитуванням, кредитна організація повинна враховувати потенційні податкові ризики та перспективу відстоювання своєї позиції в судовому порядку.

Автор - ТОВ "СОЛІД-АРТ", провідний податковий консультант
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »