Облік, податки, право/

Бажання головбуха заощадити гроші компанії часто впирається в те, що в обліковій політиці для податку на прибуток не зафіксовані ті чи інші способи обліку. Але можна змінити облікову політику в середині року і на цілком законних підставах.

Посеред року облікова політика, як записано в статті 313 Податкового кодексу, може коригуватися лише в двох випадках. Випадок перший - організація почала здійснювати нові види діяльності. Випадок другий - змінюється законодавство про податки і збори. Приклад ці правила на конкретні ситуації.

Новому виду діяльності - новий облік

Якщо у компанії з'явився новий вид діяльності в середині року, то необов'язково для нього використовувати ті ж способи обліку, що і для інших видів діяльності. Можна застосувати нові методи, доповнивши податкову облікову політику.

Наприклад, компанія перш торгувала фотоапаратами (код виду діяльності відповідно до КВЕД - 52.48.14). З вересня 2006 року організація вирішила продавати ще й стільникові телефони (код виду діяльності - 52.45.2). В обліковій політиці зафіксовано, що товари списуються на реалізацію за середньою вартістю (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Використовувати цей метод відносно стільникових телефонів не вигідно. Оскільки вони швидко дешевшають, компанія може заощадити на податку на прибуток, якщо буде визначати їх вартість за методом ФІФО (за собівартістю товарів, придбаних раніше, до падіння цін).

НА ЦИФРАХ.У вересні 2006 року компанія закупила телефони одній моделі трьома партіями (по 300 штук). Вартість одного телефону з кожної партії склала 8000 руб., 6800 руб., 5200 руб. (Ціни наведено в хронологічному порядку закупівлі).

У вересні компанія продала 300 телефонів. Якщо бухгалтер буде визначати витрати на продані телефони за середньою вартістю, то він зможе зменшити оподатковуваний прибуток на 6666, 67 руб. ((8000 руб. + 6800 руб. + 5200 руб.): 3 шт.) В розрахунку на один телефон. Якщо ж організація застосує метод ФІФО, то зможе врахувати у витратах 8000 руб. по кожному проданому телефону. Таким чином, економія на податку на прибуток за 3 квартал складе 320 руб. ((8000 руб. - 6666,67 руб.) Х 24%) по кожному телефону. При продажу 300 телефонів компанія зможе перенести сплату податку на прибуток на майбутні періоди в сумі 96 000 рублів.

речі, можливість використовувати різні методи оцінки щодо різних груп товарів підтвердив Мінфін Росії в листі від 01.08.06 № 03 -03-04/1/616. У вересні компанія може видати наказ про способи обліку операцій, пов'язаних з новим видом діяльності.

Нова операція - чим не привід для змін?

Ми вважаємо, що доповнювати облікову політику можна не тільки, коли з'являється новий вид діяльності, але і коли компанія відображає нову для себе операцію.

Приміром, на момент затвердження облікової політики компанія не планувала купувати майно в лізинг.

Тому облікова політика не містить інформацію про застосування спеціального коефіцієнта. Але якщо організація таки стала учасником договору лізингу, то після отримання на баланс лізингового майна компанія вправі видати наказ про амортизацію цього майна з урахуванням коефіцієнта, який не перевищує 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Якщо змінився закон

Ще одна поважна причина для зміни облікової політики - зміна податкового законодавства. При цьому компанія не має права змінити облікову політику до набрання чинності нового закону (ст. 313 НК РФ).

Наприклад, з цього року компанії можуть використовувати амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 НК РФ ). Цю норму ввів Федеральний закон від 06.06.05 № 58-ФЗ, який набув чинності 1 січня 2006 року. Щоб скористатися нововведенням, компанія може змінити облікову політику тільки після 01.01.06. Але зверніть увагу - Податковий кодекс не встановлює, протягом якого часу повинна бути проведено коригування політики. Тому фактично компанії можуть скористатися новою нормою і зараз, внісши доповнення до облікової політики.

Ірина Бушуєва, експерт "УНП"

" У компанії з'явився новий вид господарських операцій? Є привід доповнити облікову політику "

Суд виправдав те, чого немає в обліковій політиці

Припустимо, компанія все ж з місяця в місяць застосовує на практиці спосіб обліку, який не закріплений в обліковій політиці. Чи можуть податківці на цій підставі перерахувати податкову базу? Так, такий ризик для компанії існує. Але є прецедент, коли суд в подібній ситуації зайняв сторону платника податків.

Компанія не відобразила в обліковій політиці, що планує створювати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток. Однак протягом року резерв створювався і почав використовуватися. Податківці заявили, що ці витрати не обгрунтовані. Але суд визнав, що компанія мала право зменшувати оподатковуваний прибуток на суми відрахувань. Той факт, що компанія не передбачила в обліковій політиці створення резерву, не означає, що вона не має права його створювати (постанова Федерального арбітражного суду Центрального округу від 27.07.04 № А62-3703/03).

Здавати чи облікову політику?

В інспекціях вимагають від компаній здавати примірник податкової облікової політики разом з декларацією з податку на прибуток за перший квартал. Але Податковий кодекс не вимагає будь-куди і коли-небудь здавати облікову політику. Якщо ви приносите в інспекцію звіти особисто і стикаєтеся з тим, що податківці наполягають на поданні ним податкової облікової політики, то можемо порекомендувати направляти звітність поштою або по електронних каналах зв'язку, якщо є можливість користуватися послугами спецоператорів.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »